8.4.6.C. Comparativa de presiones fiscales seg�n las distintas normativas.

A continuaci�n, en la tabla 8.39 se muestra una comparativa de los distintos TIEs calculados, y as� poder observar como afecta la consideraci�n de una u otra normativa.

De dicha tabla se pueden obtener las siguientes conclusiones finales:

� Al comparar la presi�n fiscal soportada por las sociedades cooperativas, medida por el TIE Soportado, con la presi�n fiscal que deber�an de haber soportado si hubieran seguido correctamente la normativa fiscal (TIEA1 �Contable-Real�; TIEA2 �Contable-Real�), observamos que en ning�n caso �stas han coincidido, bien por exceso o por defecto. As�, las sociedades SCSG1, SCSG7 y SCSG13 han soportado una presi�n fiscal mayor a la que deb�a haber soportado, y el resto ha presentado una presi�n fiscal menor.

� Los errores conceptuales incurridos por las sociedades de la muestra han implicado que la presi�n fiscal soportada por el total de la muestra, TIE medio de 17,50%, obtenida como una media de las presiones fiscales soportadas por cada una de las sociedades que componen �sta, sea mayor a la que se tendr�a que haber soportado, la cual ha sido calculada en 16,71%, cuando el FRO sea menor al capital social y en 16,93% cuando fuera mayor. En ambos casos la variaci�n es superior a medio punto.

No obstante, las diferencias que presentan respecto a la presi�n fiscal que deber�a de haber soportado la muestra (TIE �Contable-Real�) no son estad�sticamente significativas. Se ha realizado un test de comparaci�n de medias, obteni�ndose un valor del estad�stico t de 0,396, cuando el FRO es menor al capital social, y de 0,289, cuando el FRO es mayor al capital social, que no resulta significativo.

� Tras la reforma de la LSCA, la presi�n fiscal disminuye, circunstancia que ha implicado que el TIE medio, contable o fiscal, de la muestra haya sufrido una variaci�n de un punto, respecto al valor que toma antes de la reforma. Tal variaci�n, como ya se indic� anteriormente, no es estad�sticamente significativa.

� De entre los diferentes TIEs analizados, el que menor carga tributaria implica para las sociedades y para la muestra en su conjunto es el determinado despu�s de la reforma de la LSCA y para un FRO menor al capital social. En consecuencia, las SCSG han de evitar que el FRO sea mayor al capital social �al 50% de �ste�, pues ello originar� una mayor carga tributaria. Una posible v�a para conseguirlo es que la sociedad acuerde en sus estatutos la repartibilidad parcial del FRO, opci�n permitida en la LSCA, y en el momento que �ste sobrepase el 50% del capital social reducir el mismo. Otra opci�n, ser�a llevar a cabo un aumento del capital social, de tal modo que el FRO quedara por debajo del 50% de �ste.

No obstante, indicar que desde un punto de vista estad�stico la ventaja fiscal que obtienen si el FRO es menor al capital frente a si es mayor, no es significativa, como se demostr� con anterioridad.

� Si comparamos los resultados de las TIEs, antes o despu�s de la reforma de la LSCA, con los obtenidos en el supuesto de que tributen bajo la LIS (TIE "Contable-S.Mercantil"; TIE "Fiscal-S.Mercantil�), observamos que �stos �ltimos son siempre muy superiores, en m�s de 10 puntos. Circunstancia que nos muestra que las sociedades cooperativas est�n protegidas mediante una legislaci�n fiscal m�s tolerante, en orden a sus especiales caracter�sticas como entes asociativos que realizan una funci�n social clara, que muy probablemente no ser�a realizada por otras formas empresariales.

Igualmente, la presi�n fiscal media de la muestra tributando bajo el R�gimen de la LRFC, es siempre menor a la que soportar�an si tributaran como sociedad mercantil, con independencia de su calificaci�n o no como entidad de reducida dimensi�n.

Se ha realizado nuevamente un test de comparaci�n de medias al objeto de concluir si las diferencias existentes entre dichos TIEs determinados seg�n la LRFC y la LIS son significativas, obteni�ndose los resultados del estad�stico t, que se presentan en la tabla 8.40. Seg�n dicha tabla estas variaciones son siempre estad�sticamente significativas, salvo para el TIE Fiscal, cuando el FRO sea mayor al capital social.

Para finalizar se muestra, en los gr�ficos 8.7, 8.8 y 8.9 siguientes, una comparativa de los distintos TIEs obtenidos para cada una de las sociedades que componen la muestra, as� como para la muestra total.