6.1.4. CONTABILIZACIÓN DEL EFECTO IMPOSITIVO. CUENTAS A UTILIZAR.

En la contabilización del efecto impositivo hemos de tener siempre presente las distintas variables que afectarán al impuesto devengado y/o a la cuota a pagar, además del propio excedente de la sociedad cooperativa. Entre las variables a considerar están:

 Las diferencias permanentes y temporales que se originen en él.

 Las diferencias temporales que se hayan originado en ejercicios anteriores y que revierten en éste.

 Las pérdidas que pueden ser compensadas.

 Las deducciones y bonificaciones, aplicadas o pendientes de aplicación a efectos fiscales.

 Las retenciones y pagos a cuenta.

Las cuentas que las NCSC, así como el PGC y las Resoluciones sugieren utilizar para la contabilización del efecto impositivo son, con carácter general, las siguientes:

 Para reflejar las diferencias entre el impuesto devengado y la cuota líquida: 4740 “Impuesto sobre beneficios anticipado”, 479 “Impuesto sobre beneficios diferido”; 4745 “Crédito por pérdidas a compensar” y 4742 “Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicación a corto plazo”.

 Para reflejar la diferencia entre la cuota líquida y la cuota diferencial: 473 “Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta”.

 Para la anulación o aumento de impuestos anticipados y créditos impositivos, en un ejercicio posterior al que se originó: 633 “Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios” y 638 “Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios”.

 Cuando las diferencias temporales reviertan a largo plazo por los impuestos diferidos, anticipados y créditos por pérdidas a compensar o por deducciones y bonificaciones en la cuota: podrán utilizarse para su registro contable las siguientes cuentas:

- Para los impuestos diferidos: 4791 “Impuesto sobre beneficios diferido a largo plazo”.

- Para los impuestos anticipados: 4741 “Impuesto sobre beneficios anticipado a largo plazo”

- Para los créditos por pérdidas a compensar: 4746 “Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X a largo plazo”.

- Por las deducciones y bonificaciones en la cuota: 4744 “Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicación a largo plazo”.

Además de las propias cuentas que registran el gasto por Impuesto sobre Sociedades y la cuota a pagar o a devolver por Hacienda:

 Para reflejar el impuesto devengado: 630 “Impuesto sobre beneficios”.

 Para reflejar la cuota diferencial o fiscal: 4709 “Hª Pª, deudor por devolución de impuestos”, y 4752 “Hª Pª, acreedor por Impuesto sobre Sociedades”.

En función de ello las distintas cuentas que vamos a considerar en la contabilización del Impuesto sobre Sociedades en las sociedades cooperativas, atendiendo a los distintos tipos de resultados (resultados cooperativos, por operaciones con terceros y resultados extraordinarios) que las leyes de sociedades cooperativas regulan, las podemos clasificar en:

63. TRIBUTOS:

630.- Impuesto sobre beneficios.

6301.- De resultados cooperativos.

6302.- De resultados de operaciones con terceros no socios.

6303.- De resultados extraordinarios.

633.- Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios.

6331.- De resultados cooperativos.

6332.- De resultados de operaciones con terceros no socios.

6333.- De resultados extraordinarios.

638.- Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.

6381.- De resultados cooperativos.

6382.- De resultados de operaciones con terceros no socios.

6383.- De resultados extraordinarios.

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS:

Cuentas que representan un crédito contra Hacienda:

4709.- Hª Pª, deudor por devolución de impuestos.

473.- Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta.

4742.- Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicación a corto plazo.

4744.- Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicación a largo plazo

4745.- Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X a corto plazo

4746.- Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X a largo plazo

4790.- Impuesto sobre beneficios diferido.

4790.1.- De resultados cooperativos.

4790.2.- De resultados de operaciones con terceros no socios.

4790.3.- De resultados extraordinarios.

4740.- Impuesto sobre beneficios anticipado.

4740.1.- De resultados cooperativos.

4740.2.- De resultados de operaciones con terceros no socios.

4740.3.- De resultados extraordinarios.

4791.- Impuesto sobre beneficios diferido a largo plazo.

4791.1.- De resultados cooperativos.

4791.2.- De resultados de operaciones con terceros no socios.

4791.3.- De resultados extraordinarios.

4741.- Impuesto sobre beneficios anticipado a largo plazo.

4741.1.- De resultados cooperativos.

4741.2.- De resultados de operaciones con terceros no socios.

4741.3.- De resultados extraordinarios.

Cuentas que representan un crédito a favor de Hacienda:

4752.- Hª Pª, acreedor por Impuesto sobre Sociedades.