Roxana Janeiro Portela *
Daily Pérez Urquijo**
Universidad de Cienfuegos Carlos Rafael Rodríguez, Cuba
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Resumen
El presente trabajo de diploma tiene como título “Auditoría Financiera en la Empresa LABIOFAM Cienfuegos”, su objetivo general aplicar el programa de auditoría financiera para evaluar la razonabilidad de los saldos en los Estados Financieros de la Empresa LABIOFAM Cienfuegos, a partir de las características de la misma constituyendo una herramienta administrativa para auxiliar a la organización en el cumplimiento de los objetivos y metas trazadas. Los objetivos propuestos se desarrollan en tres capítulos. En el primero se fundamentó teóricamente sobre la Auditoría Financiera, donde se abordan los aspectos generales sobre Antecedentes históricos sobre auditoría, definiciones, clasificaciones y procedimientos. En el segundo se caracterizó la entidad y se aplicó el Programa de Auditoría Financiera, y en el tercero se evaluarán los saldos de los Estados Financieros y el estado del Sistema de Control Interno y se presentará el Informe Final de la Auditoría. En la investigación se utilizaron varios métodos que permitieron el estudio y recopilación de información, así como se utilizaron técnicas verbales, escritas, documentales, diversos software como Microsoft Word, Excel. Además fue consultada bibliografía internacional y nacional de actualidad y otras fuentes constituyen textos de obligada referencia. Para así resolver la problemática planteada y se arribaron a conclusiones y recomendaciones.
Palabras Claves: auditoría financiera-programa-control interno-estados financieros-ciclos contables- directrices.
Summary
This diploma work has the title “Financial Audit in the company LABIOFAM Cienfuegos", its general objective to implement the program of financial audit to assesss the reasonableness of the balances in the Financial Statements of the company LABIOFAM Cienfuegos Starting from the characteristics of the same constituting an administrative tool to assist the organization in the fulfillment of the objectives and goals outlined. .The objectives proposed are developed in three chapters. In the first was founded theoretically on the Financial Audit, where the aspects of the General Information on Historical background on Audits, Definitions, classifications and procedures. In the second, the entity was characterized and the Financial Audit Program was applied, and the third will be evaluated the balances of the Financial Statements and the status of the Internal Control System will be evaluated and the Final Audit Report will be presented. In the research several methods were used that allowed the study and collection of information, as well as verbal, written, and documentary techniques Diverse software like Microsoft Word International and national bibliography of present time was also consulted and other sources constitute texts of having forced reference were used to solve the problem and conclusions and recommendations were reached.
Keywords: financial audit, program-.internal control- Financial Statements- Headmistress.
Para citar este artículo puede uitlizar el siguiente formato:
Roxana Janeiro Portela y Daily Pérez Urquijo (2019): "Auditoría financiera en la empresa LABIOFAM Cienfuegos", Revista Observatorio de la Economía Latinoamericana, (septiembre 2019). En línea:
https://www.eumed.net/rev/oel/2019/09/auditoria-financiera-labiofam.html
//hdl.handle.net/20.500.11763/oel1909auditoria-financiera-labiofam
Introducción
La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia en la medida que evoluciona la gran empresa y por ende la contabilidad; en los países donde más se alcanza este desarrollo son por ejemplo: Inglaterra y Escocia y más tarde en los Estados Unidos.
En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de las cuentas y en otros casos, a examinar detalladamente las mismas, coleccionando en las primeras, las cuentas "oída por los auditores firmantes" y en la segunda, se realizaba una declaración del auditor.
La auditoría aparece con el surgimiento del comercio, en un principio se orientaba hacia las necesidades internas que tenían las empresas de garantizar el manejo del dinero con seguridad y el registro exacto de las transacciones.
Es por eso que a nivel mundial la auditoría está basada en determinados principios, normas y procedimientos que tienen un alto grado de homogeneidad, equilibrio a nivel internacional y consecuentemente, en los países.
Con el desarrollo económico, la auditoría como ciencia ha estado dirigida hacia la razonabilidad de los Estados Financieros y aunque en la actualidad la misma ha evolucionado expandiéndose hacia otros escenarios empresariales, las nuevas tendencias no han opacado la necesidad de contar con un estricto aparato de control que garantice que las partidas contables reflejen con veracidad la realidad de los hechos económicos, así como de un sistema de control interno que posibilite a empresarios y dueños de negocios contar con mecanismos que coadyuven la administración eficiente de sus bienes invertidos y a evitar su pérdida.(Morales, 2018)
Cuba, no está exenta del contexto en que se desarrolla la economía mundial, ni de los procesos y fenómenos que ocurren en este ámbito, por lo que se han tomado importantes decisiones de políticas económicas que en condiciones desfavorables han permitido iniciar un proceso de recuperación, donde la eficiencia, eficacia, razonabilidad y control del sistema empresarial son objetivos primordiales. (Carranza, 2014)
El Sistema de Auditoría en Cuba se ha perfeccionado, y juega un importante papel en el proceso de transformación, encargada de velar por el correcto uso y administración de los medios y recursos que el estado confía al sistema empresarial, a través de la revisión de los Estados Financieros. En este sentido la Auditoría Financiera juega el papel rector, evidenciándose su presencia en todas las normas jurídicas que rigen su realización. (Carranza, 2014)
Bajo este escenario nuestra economía está inmersa en un proceso de cambios y transformaciones significativas, que provocan la urgencia de ir adoptando nuevas formas de trabajar, nuevos modelos y estilos, el logro de la eficiencia, la organización. Todo esto debe lograrse lidiando contra la deficiente contabilidad, el mal aprovechamiento de los recursos a partir de deficientes acciones de control. Estas se convierten en importantes diligencias para solventar las necesidades de los directivos de las Empresas Cubanas y de sus ejecutivos ya que es imprescindible una información certera para la toma de decisiones para así arribar eficazmente a las metas propuestas con niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad.(Tocoronte, 2014)
En concordancia con lo referido se han tomado importantes decisiones de políticas económicas que han permitido iniciar un proceso de recuperación, donde la eficiencia, eficacia, racionalidad y control del sistema empresarial son objetivos primordiales. Aquí la Auditoría ha jugado un importante papel en el proceso de transformación, al ser la encargada de velar por el correcto uso y administración de los medios y recursos que el estado confía al sistema empresarial, a través de la revisión de los Estados Financieros, ya que la economía cubana debe fortalecer su sistema dirección y de gestión empresarial y un sistema contable que refleje los hechos económicos tal y como ocurren para que viabilicen la toma de decisiones oportunas y correctas.(Carranza, 2014)
Situación Problemática: Se toma como objeto de análisis para de la investigación en la LABIOFAM Cienfuegos, en la misma se analizó el Plan de Acciones de Control de la Entidad, donde se comprobó que la empresa fue motivo de una Auditoría de Cumplimiento en el año 2017, en esta auditoría el Sistema de Control Interno fue evaluado de Malo y según la información que muestran los Estados Financieros se evaluó de No Razonable, sustentadas en:
Problema de investigación: ¿Cómo evaluar la razonabilidad de los saldos contables reflejados en los Estados Financieros en la Empresa LABIOFAM Cienfuegos?
Idea a defender: Con la ejecución de una Auditoría Financiera en la LABIOFAM Cienfuegos, se evalúan los Estados Financieros y el Sistema de Control Interno aplicado en la entidad.
Objetivo general: Elaborar un programa de Auditoría Financiera para evaluar la razonabilidad de los saldos en los Estados Financieros de la Empresa LABIOFAM Cienfuegos.
Objetivos específicos:
Métodos utilizados en el presente trabajo:
Histórico Lógico: En el análisis de la documentación y la literatura con el propósito de determinar la importancia de la auditoría financiera, comprendida con énfasis por la gestión del conocimiento y el cumplimiento del desempeño como proceso clave sistemático de la actividad contable.
Análisis-Síntesis: el análisis de un objeto se realiza a partir de la relación que existe entre los elementos que conforman dicho objeto como un todo; y a su vez, la síntesis se produce sobre la base de los resultados previos del análisis.
Inducción-Deducción: Se logra inferir cierta propiedad o relación a partir de hechos particulares. Tránsito de lo particular a lo general. Su complemento es el procedimiento deductivo. Se transita de aseveraciones generales a características particulares del objeto.
Enfoque sistémico: En el conocimiento de los fenómenos desempeña una función esencial el enfoque de sistema, que proporciona la orientación general para su estudio, como una realidad integral formada por componentes que cumplen determinadas funciones y mantienen formas estables de interacción entre ellos.
Estructura de la investigación:
Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la Auditoria Financiera.
Capítulo II: Programa de Auditoría Financiera de la Empresa LABIOFAM Cienfuegos.
Capítulo III: Evaluación de los Estados Financieros en la Empresa LABIOFAM Cienfuegos.
La vigencia de la Auditoría Financiera en Cuba y su uso en la legislación económica actual se evidencia aún más cuando el Partido Comunista de Cuba al plantear el Proyecto de Lineamientos de la Política Económica y Social del Partido y la Revolución, en el marco de su VI Congreso, toma en cuenta y propone dentro del Modelo de Gestión Económica en la Esfera Empresarial la Auditoría Financiera como herramienta para evaluar la permanencia o no de aquellas entidades que clasifican como empresas dentro del sector público cubano a partir de las evaluaciones que las mismas obtengan con la aplicación de dicha Auditoría; convirtiéndola en un instrumento de decisión importante en el país. (Morales, 2018)
En el marco del VII Congreso del Partido Comunista de Cuba se aprobaron los Lineamientos de la Política Económica y Social del Partido y la Revolución para el periodo 2016-2021, de los cuales se relacionan con el tema tratado los siguientes: 6, 7, 11, 21 y 38, ejemplificando el 11: Las empresas y cooperativas que muestren sostenidamente en sus balances financieros pérdidas, capital de trabajo insuficiente, que no puedan honrar con sus activos las obligaciones contraídas o que obtengan resultados negativos en auditorías financieras, se podrán transformar o serán sometidas a un proceso de liquidación, cumpliendo con lo que se establezca, como un punto decisivo en nuestra política económica.(Sarduy, 2018)
Para llevar a cabo la auditoría financiera fueron aplicadas las Normas Cubanas de Auditoría según Resolución 340/2012 de la Contraloría General de la República (CGRC).
Desarrollo
Programa de Auditoría Financiera para la Empresa LABIOFAM Cienfuegos
Según las legislaciones vigentes para la ejecución de una Auditoría Financiera se aplicó el Programa de Auditoría en la Empresa LABIOFAM Cienfuegos, teniendo como objetivo verificar que la información financiera que en esta empresa se expone al cierre de cada mes tenga respaldo con evidencias confiables y la no ocurrencia de errores que traigan consigo resultados negativos para la situación económica de la empresa.
En tal sentido, el programa de auditoría persigue alcanzar los objetivos siguientes:
El empleo de este programa detallado no significa que el auditor pierda su espíritu creativo, no limita su juicio profesional y sentido común al evaluar las situaciones y problemáticas presentadas en cada acción de control; no está diseñado para complejizar el proceso de las auditorías, sino todo lo contrario, a medida que se aplique y domine su contenido propiciará que estas se hagan en el tiempo planificado y cada vez con una mayor calidad; coadyuvará a incrementar su cultura técnica y lo ayudará a desarrollar habilidades y adecuadas rutinas de trabajo; otra cuestión importante es que al plasmar los resultados en el informe no debe usarse un lenguaje técnico , sino sencillo, comprensible y claro, evitar palabras rebuscadas, sofisticadas o ajenas a la forma de hablar utilizadas normalmente. En fin, los auditores lo aplicarán racionalmente sin perder la perspectiva y espíritu investigativo, para estar en mejores condiciones de contribuir a la prevención y detectar a tiempo las insuficiencias y violaciones.
El programa estará sometido a un sistemático proceso de actualización a través de las sugerencias derivadas de su aplicación, las que se enviarán al Departamento de Metodología y Control de la Dirección de Auditoría para su análisis y correcciones pertinentes, asegurándose de esta forma la retroalimentación en todo el sistema y el perfeccionamiento de sus documentos rectores y base reglamentaria.
Para una mejor comprensión y como complemento de lo que aquí se establece los auditores tienen que dominar el contenido de la Guía Metodológica antes mencionada, pues en ella son detalladas otras cuestiones esenciales a tener en cuenta durante las comprobaciones, relativas al Control Interno y las correspondientes en cada Ciclo Contable para el examen de la razonabilidad de la información reportada en los Estados Financieros, cómo preparar las Pruebas Sustantivas considerando las condiciones específicas de la entidad, los Estados Financieros Ajustados a partir de las investigaciones realizadas en las cuentas contables, los indicadores financieros que deben ser evaluados en función de la situación concreta de la entidad auditada y de los objetivos de la Auditoría, entre otras, que no han sido abarcadas con profundidad en estos procedimientos porque allí aparecen explicados.
Procedimientos: Los procedimientos de Auditoría contribuyen a la obtención de las evidencias necesarias para la ejecución de la auditoría, toda vez que ayudan en el proceso de evaluación de la naturaleza, oportunidad, cantidad y calidad de la evidencia obtenida, y se refieren a:
Políticas contables: Revisión de las políticas contables establecidas en la entidad auditada, el Clasificador de Cuentas y Gastos vigentes, el Nomenclador de Actividades Económicas (NAE), y su consonancia con las Normas Cubanas de Contabilidad, en lo que respecta a los Ciclos Contables objeto de revisión.
Registros de contabilidad: Revisión de la razonabilidad de los saldos mostrados en los Estados Financieros a partir de su registro en la Contabilidad de forma manual a través de los Libros o soportados en sistemas informáticos valiéndose para ello de los criterios siguientes:
Evidencia documentaria: Se puede evaluar, entre otras, de las formas siguientes:
Rastreo o seguimiento: Establecer la totalidad del procesamiento de una transacción siguiendo su trayecto desde el principio hasta el final, a través de los registros contables y los documentos primarios que la justifican.
Representación de terceros: Se solicita por escrito a un deudor, acreedor u otra parte confirme el derecho o la obligación que reportan los Estados Financieros de la entidad auditada.
Evidencia física: Se realiza a través del examen físico de un activo específico y de la observación de los procesos de producción o servicios que ejecuta la entidad auditada.
Cálculos: Comprobar la exactitud y legitimidad de las cantidades, precios e importes de los documentos primarios y de otro tipo que sean necesarios.
Procedimientos analíticos: Aplicación de indicadores de desempeño financieros o no, así como análisis comparativos de períodos distintos en el tiempo. Estos procedimientos deben permitir evaluar la situación financiera, el desempeño y los cambios en la posición financiera de la entidad auditada.
Papeles de trabajo útiles para el examen de la razonabilidad de la información reportada en los Estados Financieros.
Según lo establecido en la norma 900 (NCA) y las disposiciones jurídicas sobre el Sistema de Control Interno, se incluyen en el programa criterios generales a considerar en la confección de algunos de los Papeles de Trabajo (PT) necesarios en la Auditoría Financiera. Estos no son los únicos a elaborar por el auditor, sino que se muestran aquellos que son propios de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros.
En cualquier caso, los objetivos previstos en la auditoría, las condiciones existentes en la entidad auditada, la evaluación del Sistema de Control Interno implementado y los Ciclos Contables a auditar, deben considerarse en el diseño y definición de los Papeles de Trabajo a utilizar en la auditoría a ejecutar.
Los Papeles de Trabajo incluidos son:
Estado Financiero Ajustado según Auditoría.
Es una hoja de trabajo que resume los saldos de las cuentas reportados en el Estado Financiero verificado, al cierre del período de auditoría. Este papel de trabajo incluye columnas para los ajustes y reclasificaciones que los auditores comprueban y para los saldos finales según auditoría. Constituye el documento fundamental que controla y sintetiza todos los papeles de apoyo elaborados en función de la auditoría financiera.
La estructura por columnas puede ser la siguiente:
Papel de Trabajo Sumario.
Se preparan para el examen, análisis y revisión de los saldos reportados por la(s) cuenta(s) que tienen subcuentas y análisis, de forma que pueda evidenciarse la razonabilidad de los saldos objeto de verificación por el auditor, teniendo como base los submayores habilitados en la entidad auditada.
También se confecciona para aquellas cuentas que no posean subcuentas y análisis previstos en el Nomenclador de Cuentas de la entidad auditada. El diseño se debe ajustar a las necesidades del auditor y la(s) cuenta(s) objeto de auditoría.
Asientos de Ajustes y Asientos de Reclasificación.
Durante la auditoría, el auditor puede comprobar diversos tipos de errores en los Estados Financieros objeto de revisión, así como en los registros contables que los sustentan. En consecuencia, el auditor elabora y propone:
Los asientos de Ajuste y Reclasificación formarán parte de los Papeles de Trabajo por las Cuentas revisadas y se le asigna un Número consecutivo para su pase al Papel de Trabajo Sumario.
La estructura por columnas puede ser la siguiente:
Estructura general del Informe de Auditoría en la Empresa LABIOFAM Cienfuegos (según NCA 1200).
El informe se elaborará en formato vertical (excepto los anexos, las pruebas documentales y tablas que requieran la hoja con orientación horizontal), en hoja tamaño “Carta” (8 ½ x 11 cm), con 2 cm en todos sus márgenes y letra Arial con fuente 12; cuya estructura será la siguiente:
Información que incluye cada sección del informe.
Encabezamiento
El encabezamiento debe contener en su formato los datos siguientes:
Orden de trabajo No:
Después del encabezamiento se reflejará en el centro de la hoja la palabra INFORME y a continuación:
Introducción
La metodología empleada, expresar claramente los programas diseñados o aplicados, y las técnicas utilizadas; las áreas, actividades, procesos, unidades subordinadas auditadas de acuerdo a la estructura organizativa de la entidad.
El informe es dirigido al máximo nivel de dirección de la entidad auditada.
Conclusiones
En un primer párrafo se consigna si fueron cumplidos los objetivos planificados en la auditoría, significando las limitaciones que tuvieron los auditores durante la ejecución del trabajo e impidieron cumplir estos parcial o totalmente; la razonabilidad de la información que ofrecen los Estados Financieros, con una breve fundamentación.
A continuación en uno o dos párrafos, resumir mediante una valoración cuantitativa y cualitativa, los principales problemas detectados; destacar las cifras más relevantes, en importes y cantidades de productos o bienes estimados como afectaciones a la propiedad estatal e indisciplinas en las relaciones financieras y de abastecimiento material, lo que no implica repetir los importes y conceptos que expuestos en el anexo, jugando un papel importante el juicio profesional de los auditores actuantes.
Por último, se reflejará una evaluación integral sobre el estado del control en la entidad objeto de auditoría que fundamente la calificación otorgada al Sistema de Control Interno implementado.
En esta sección hay tener en cuenta los criterios generales siguientes:
Resultados
Considerar los argumentos siguientes:
1. Numeral.
a) Inciso.
Generalidades
Se plasman las deficiencias e incumplimientos más significativos identificados en los componentes: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos, Información y Comunicación, y Supervisión y Monitoreo; así como una valoración de la efectividad de las medidas implementadas para prevenir los riesgos identificados, reducir la frecuencia de ocurrencia y magnitud de sus consecuencias.
Ciclos Contables
En cada ciclo se reflejan las deficiencias e incumplimientos relevantes referentes al componente Actividades de Control y las correspondientes a la razonabilidad de la información que ofrecen las cuentas contables concernientes a cada uno.
En todos los ciclos tiene que quedar definido los métodos de muestreo empleados, la representatividad de los hallazgos, considerando el alcance, las muestras tomadas y consecuencias que provocan las deficiencias y violaciones. Cuando no sean detectadas deficiencias, ello debe escribirse en esta sección.
Análisis económico
Se analizarán los indicadores establecidos, la ejecución del Presupuesto y su correspondencia con el Plan de Desarrollo Económico y Social de esta actividad; y el cumplimiento de los ingresos previstos en cada período.
Recomendaciones
Los criterios a tener en cuenta son:
Cierre del informe
Se deberá consignar:
Anexos
Precisiones Finales
El estilo de presentación de los señalamientos, al igual que el tamaño y márgenes de la hoja, tipo y fuente de letra; estos se ordenarán de acuerdo con los objetivos de la auditoría, cuidando de agruparlos por temas y, dentro de estos, por orden de importancia, reiterándose que en todas se evaluará el estado del Sistema de Control Interno.
Para confeccionar el Informe Especial por presuntos hechos delictivos deberán cumplirse los requisitos estipulados en el Manual del Auditor, de acuerdo con lo refrendado en la Resolución Nro. 248/2007 aprobada por el extinto Ministerio de Auditoría y Control.
Dicho Programa de Auditoría Financiera fue ejecutado en la Empresa LABIOFAM Cienfuegos. Se tomaron para su revisión las operaciones correspondientes en diciembre 2018, en la cual se arribaron a las siguientes conclusiones:
De acuerdo a los resultados obtenidos de las verificaciones realizadas se considera ACEPTABLE el estado del Sistema de Control Interno debido a que se aplican las políticas, disposiciones legales y procedimientos de control, aunque se detectaron hallazgos que afectan la calidad de la gestión y la seguridad razonable en cuanto al buen estado de la contratación económica y los requerimientos institucionales, pero no ponen en peligro el cumplimiento de los objetivos y su misión, lo que contribuye con la fiabilidad de la información financiera y que se cumplan las disposiciones legales correspondientes; a pesar de que existen algunos errores contables no significativos y atrasos en el registro de operaciones, pero que no distorsionan la información contable financiera y no influye en el cierre del período contable; y los hallazgos detectados no afectan la protección y conservación del patrimonio contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilícito; ni afectan la eficiencia y eficacia en las operaciones que se realizan, las que están de acuerdo con su objeto social o encargo estatal.
Se califican los Estados Financieros de RAZONABLE CON SALVEDADES, debido a que los saldos reflejados en los estados financieros muestran incumplimientos no significativos de las Normas Cubanas de Información Financiera, por lo que su incidencia en la evaluación de la situación financiera y el desempeño de la entidad no es relevante, teniendo en cuenta los criterios de importancia relativa y riesgo probable. Estén respaldadas las operaciones realizadas con los documentos primarios; conciliadas con terceros las cuentas que lo requieran; y exista evidencia suficiente, competente y relevante que garantice la legalidad, autenticidad y correspondencia de la información revisada.
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografía
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