Diego Alejandro Martinez Garcia*
EstudianteKarla Lissette Yañez Pérez**
EstudianteChristian Antonio Rugel Zuñiga***
DocenteUniversidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil, Ecuador
Email: diegoyour_men_20@gmail.com
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RESUMEN: El presente proyecto se realizó con el propósito de analizar los gastos no deducibles y el impacto en la determinación del impuesto a la Renta de la empresa RUBA S.A., período 2016-2017. En el cual se detectaron falencias en los registros tributarios por no seguir la normativa tributaria vigente, no se verificaban los comprobantes si cumplen o no los requisitos, por tal razón el impuesto a la renta y la base imponible gravable se ven afectados. El tipo de investigación fue descriptivo y diseño cualitativo y cuantitativo, se analizó los Estados Financiero en el cual se detectaron que los gastos no deducibles que alcanzaron a $59.986, la base gravable en $ 148.256 y el imp. Renta en $32.616 al cierre del 2017. Como propuesta se efectuó un estudio de factibilidad de un plan de control interno para reducir los gastos no deducibles e impuesto a la renta y mejorar la rentabilidad de la empresa. Como conclusión es que incrementos de los gastos no deducibles por mala gestión tributaria y tal razón el impuesto a la renta causó un impacto económico. Como recomendaciones es que debe seguir con el plan de control interno y así reducir los gastos fortuitos o innecesarios.
PALABRAS CLAVES: gestión y cultura tributaria – gastos no deducibles – impuesto a la renta – control interno.
ABSTRACT: The present project was carried out with the purpose of analyzing the non-deductible expenses and the impact on the determination of the Income Tax of the company RUBA S.A., period 2016-2017. In which deficiencies were detected in the tax records for not following the current tax regulations, the vouchers were not verified if they meet or not the requirements, for this reason the income tax and the taxable taxable base are affected. The type of research was descriptive and qualitative and quantitative design, analyzed the financial statements in which it was detected that the non-deductible expenses reached $ 59,986, the tax base at $ 148,256 and the imp. Income of $ 32,616 at the end of 2017. As a proposal, a feasibility study of an internal control plan was carried out to reduce the non-deductible expenses and income tax and improve the profitability of the company. As a conclusion, it is that increases in non-deductible expenses due to poor tax management and such a reason income tax caused an economic impact. As recommendations, it must continue with the internal control plan and thus reduce incidental or unnecessary expenses.
KEYWORDS: tax management and culture - non-deductible expenses – income tax – internal control
Para citar este artículo puede uitlizar el siguiente formato:
Diego Alejandro Martínez García, Karla Lissette Yañez Pérez y Christian Antonio Rugel Zuñiga (2019): "Los gastos no deducibles y su efecto en la determinación del impuesto a la renta de la empresa Ruba S.A.", Revista Observatorio de la Economía Latinoamericana, (abril 2019). En línea:
https://www.eumed.net/rev/oel/2019/04/impuesto-renta-rubasa.html
//hdl.handle.net/20.500.11763/oel1904impuesto-renta-rubasa
Las empresas buscan alcanzar los objetivos para obtener rentabilidad sobre los ingresos que se generen de forma anual y satisfacer las necesidades, pese a la competitividad comercial, también tienen algo en común, que deben cumplir con las obligaciones tributarias, comerciales, etc., entre ellos pagos de servicios públicos, impuestos, constitución, etc.
Hay un factor predominante en el impuesto a la renta, es que pueden existir incrementos de valores y que afectan en las finanzas de una empresa, esto es debido a la generación de los gastos no deducibles, que incrementan la base imponible gravable más la adición de otros rubros que inciden en el incremento de las rentas, todo esto se produce por transacciones sin documentos autorizados, sin respaldos que justifiquen las operaciones, provisiones, gastos de beneficios sociales a empleados sin retenciones, por compras y/o ventas sin comprobantes de compra y venta de bienes y servicios; reembolsos de gastos sin documentos que acrediten valores gravables, etc.; generando los gastos no deducibles.
La empresa RUBA S.A. confronta un problema similar, teniendo problemas de incrementos en el impuesto a la renta, debido a los gastos no deducibles y las transacciones que los acompañan, el cual requieren de un estudio de los estados financieros.
La entidad presenta inconvenientes con el proceso de gestión tributaria y control de las transacciones que generan rentas, debido al exceso de los gastos no deducibles, por lo cual el impuesto a la renta y la utilidad del ejercicio se ven afectados a causa del incremento de los valores al cierre de los ejercicios período 2017 y las adiciones extras, que incurren que la base imponible gravable y el impuesto a la renta causado se vean aumentados.
Otro causal, se debe que en las transacciones, no se están solicitando y revisando detenidamente la documentación completa, otros entregan la documentación como nota de ventas, pero no están autorizados, no tienen nombre de los contribuyentes o no tienen el número de autorización o algunos tenían 9 dígitos, cuando legalmente son 10 dígitos como estipula en los Art. 1 al 4 del Reglamento de comprobantes de ventas, retenciones y documentos complementarios, que indican que deben ser facturas, notas de ventas y que estén llenados correctamente.
La empresa RUBA S.A., requiere mejorar la rentabilidad, reducir los recursos en costos y gastos, por lo que se determinó un análisis de los gastos no deducibles para identificar los procesos ejecutados de forma incorrecta.
¿Cuál es el impacto de los gastos no deducibles en la determinación del impuesto a la renta?
El presente proyecto de investigación se desarrolló con el propósito de analizar los gastos no deducibles y su impacto en la determinación del impuesto a la renta producidos en la empresa RUBA S.A. en la ciudad de Guayaquil, por la falta de control de los gastos, que llevaron a incrementar el impuesto a la renta y el saldo de la utilidad del ejercicio como una adición, de esta forma la base imponible gravable se vio afectada en el período 2017 al cierre con un valor de $ 148.256,13 y el impuesto a la renta cerró en $32.616,35 generado por los gastos deducibles que reflejaron al cierre un saldo de $59.986,20
Este proyecto aporta con un estudio de factibilidad para la aplicación de un plan de control interno para la empresa RUBA S.A., cuya finalidad es alcanzar la reducción de los gastos no deducible y a su vez que el impuesto a la renta no se vea afectado; así también, que influyan en la supervisión de los procesos, los niveles liquidez y la rentabilidad óptimos; evitar multas y sanciones por omisión y fallos en la declaración mensual o anual, por parte del ente fiscal Servicio de Rentas Internas.
Objetivo General
Analizar los gastos no deducibles y su impacto en la determinación del impuesto a la renta a través de la información financiera en la empresa RUBA S.A. en la ciudad de Guayaquil.
Objetivos Específicos
Los criterios de estudio de un tema investigativos, requieren de fundamentos que soporten los análisis, para conocer el comportamiento de tema a defender. El respaldo de las teorías de investigadores enriquecerá los temas en relación al tema seleccionado.
Cuenta de Gastos
La cuenta de gastos pertenece al Estado de Resultados, cuya función es reflejar los valores de desembolsos, bien sea por transferencias, tiempo para ejecutar y presentar los datos finales y presentar la conciliación tributaria para registrar correctamente los valores.
Diferencia entre los gastos y costos
Los costos y gastos forman parte de los desembolsos a partir de los ingresos, pero estos desembolsos tienen un valor a gran escala, por lo cual existe una diferencia entre ellos, que se detallan a continuación:
Los costos son valores desembolsables que invertirán en el proceso productivo de un artículo sea la índole que lo conforma y esperar obtener un margen bruto de ganancia esperada.
Mientras que el gasto son valores que no se espera recuperar el dinero de inversión en el período y erogar las actividades, por lo que toca dar un tratamiento enfocado a optimización (Gerencie.com, 2018).
Los gastos no deducibles, aspectos y forma de tratamiento:
Los gastos no deducibles requieren pasar requisitos para ser considerados como tal, por la cual se basarán exclusivamente de los gastos deducibles, si estos no cumplen la norma del Reglamento de la Régimen Tributario Interno.
Según, Los Impuestos (2010) indicaron que los gastos no deducibles son: “Valores que no pueden descontar fiscalmente, es decir no son tomados en cuenta para los resultados del cierre fiscal” (párr. 1).
Sin embargo, Ugarte (2012) afirmó que un gasto: “No es deducible cuando no cumple los requisitos legales para que sea considerado como tal, el cálculo de la renta líquida anual (…) y pueden ser rechazados como contempla en la Ley” (párr. 10).
Ambos autores difieren las definiciones vertidas en el cual un aspecto lógico es que no se pueden realizar descuentos fiscalmente a diferencia de Ugarte que indicó que, si no cumple los requisitos de deducible, pasa ser no deducible.
Los autores afirman que, si los gastos no deducibles impactan a gran escala, es por lo errores de personas y/o empresarios por cargar todo a los gastos, ya pueden deducir de la declaración posterior, cuando el Reglamento de aplicación para Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, en el artículo 28 indican los requisitos de para ser gastos deducibles y en el art. 35 cuando pasa a ser gasto no deducible.
Tributos e Impuestos
Los tributos son un paquete de medidas impositivas para la generación de efectivo para el Estado Ecuatoriano, por lo cual se procede a definir los términos que involucran al tema.
Según Oriol Amat (2012) afirmó que los tributos son: “Los impuestos que se pagan al Estado y otros oganismos oficiales (p. 33).
El Impuesto a la renta
Según la Dirección Nacional Jurídica en la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2016), en el artículo 2, párrafo 1, indicó que el impuesto a la renta: “Son ingresos de la fuente ecuatoriana obtenida a título gratuito oneroso proveniente de trabajo, del capital o de ambas fuentes consistente en dinero, especies o servicios” (p. 2).
La Conciliación Tributaria y el proceso de ejecución
De acuerdo con el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno RLORTI, en el título I del Impuesto a la Renta, del capítulo VI referente a la Base Imponible, en el artículo 46 del proceso para la realización de la conciliación tributaria se mencionó que:
Art. 46.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa sobre el impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad procederán hacer los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio (Asamblea Constituyente - Lexis Finder - Registro Oficial, 2016).
LEY ORGÁNICA DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO LORTI
Codificación 26, Registro Oficial No. 463 del 17 de noviembre 2014. Última modificación 16 de Mayo del 2018 (Asamblea Constituyente-Lexis, 2018).
Título 1: Del Impuesto a la Renta. Capítulo IV: Depuración de los Ingresos
Art. 10: Deducciones: Con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos e inversiones que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
REGLAMENTO PARA APLICACIÓN DE LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Decreto Ejecutivo 374, Registro Oficial No. 209 del 8 de Junio del 2010. Última modificación 13 de Junio del 2016 (Asamblea Constituyente - Lexis Finder, 2016).
Título I: Impuesto a la Renta. Capítulo IV: Depuración de los ingresos
Art. 35: Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
REGLAMENTO PARA LOS COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCIONES
De acuerdo con el Reglamento de comprobantes de ventas y retenciones publicado en el Registro Oficial 448 del 28 de febrero 2015, mediante Decreto No. 430 (Servicio de Rentas Internas, 2018). Menciona los siguientes requisitos para la utilización y autorización de comprobantes:
Art. 1: Comprobante de venta. - Son comprobantes de ventas los siguientes documentos que acreditan las transferencias de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos.
Art. 3: Comprobantes de retención. - Son comprobantes de retención los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizados por los agentes de retención de cumplimiento de lo dispuesto en la ley de régimen tributario interno, este reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.
El tipo de investigación que utilizó en el proyecto fue el tipo descriptivo y análisis documental.
Tipo de Investigación
Investigación descriptiva: Se utilizó el tipo descriptivo, porque permitió dar guías para la descripción de los procesos, actividades y observaciones que se efectuaron en el lugar donde está el problema y los datos para determinar las conclusiones del caso.
Investigación documental: Se empleó el tipo documental, porque permitió dar las pautas para la revisión de los datos y cifras en los documentos relacionados con los temas impositivos, tributarios y contables de los gastos no deducibles para determinar los resultados concluyentes.
Técnicas e instrumentos de investigación
El instrumento o fuente para la recopilación de los datos empleado fue la guía de observación directa, que consistió en determinar los criterios de observaciones previstas y realizar marcaciones para análisis (Anexo B).
El instrumento de recopilación de datos fue el cuestionario de preguntas abiertas no estructurado para las respuestas de libre criterio por parte de los entrevistados, ver formatos en los Anexos C al D)
El instrumento de recopilación de datos fue el cuestionario de preguntas cerradas, dicotómicas de afirmación o negación y selección múltiple, ver formato en el Anexo E.
Análisis de la ficha de observación: Según los datos de la ficha de observación, se logró determinar criterios de análisis, en el cual se detectaron varios puntos relacionados con los gastos que los convierten en no deducibles para impuestos.
Se detectaron que no existían políticas y procedimientos contables financiero no definidos para la normativa tributaria, por lo que existían falencias en la gestión de impuestos y no estaba totalmente direccionado para las deducciones del impuesto a la renta afectando a gran escala en la economía de la empresa RUBA S.A. y acumulaban gastos no deducibles.
Análisis de las Entrevistas a profesionales: La información que se obtuvo de los entrevistados fue relevante, debido a que los profesionales conocen de la situación tributaria, recopilando los datos y relacionando las observaciones de los hallazgos, se pudieron sacar conclusiones de la situación actual de la empresa referente a los gastos no deducibles.
Los hallazgos fueron los siguientes:
A partir de la recopilación de los datos que se obtuvieron en las entrevistas y encuestas al personal de las áreas relacionadas de la empresa RUBA S.A., se dio a conocer un panorama general de los resultados de las opiniones y criterios, generando las siguientes conclusiones:
El personal consideró que el problema de la gestión tributaria era complejo, aunque el punto de concentración estaba enfocado en la emisión de gastos, debido a que la empresa es prestadora de servicios.
Declararon que, al no generar costos, los gastos son más frecuentes, pero, reciben el impacto de los gastos no deducibles, cuya gestión tienen diversas causas que los involucran y no controladas de forma correcta, he de ahí el incremento de los mismos.
Según los entrevistados y encuestados, la empresa ha recibido multas a causa de tratamiento tributario de los gastos, los no deducibles no tiene carácter tributario, sino financiero.
También, reflejaron que se debió declarar impuestos y justificar dichos gastos, pero al no manejar correctamente las políticas, sea por falta de conocimientos profesionales de impuestos, administración por parte del personal, se presentaron estos inconvenientes, por lo cual indicaron que tenían necesidades de aplicar medidas de control y límites de los gastos no deducibles.
Diagnósticos de los hallazgos detectados en la investigación
Actividades de aplicación para el estudio de factibilidad de un plan de control y cultura tributaria para la empresa RUBA S.A.
Cumplimiento de objetivos planteados
Cumplimiento de los objetivos principales
Los objetivos generales y específicos que se plantearon desde un principio se presentan de la siguiente forma:
Cumplimiento de los objetivos estratégicos (modo pronóstico)
La empresa RUBA S.A decidió efectuar un pronóstico de resultados, conforme a los objetivos estratégicos como parte de la propuesta de control de gastos, que consiste en la reducción del 10% sobre el total de los costos y gastos; seguido del 35% de reducción en los gastos no deducibles.
El Estado de Resultados con las cifras y el cálculo pronosticados al cierre del 2018, se puede visualizar en el ANEXO G. Además, se presenta un detalle consolidado resumido de los gastos no deducibles en la tabla No. 39.
De acuerdo con los datos mencionados, se puede observar que ejecutando el pronóstico propuesto para el 2018 de los objetivos estratégicos, aplicando la reducción del 10% del total de los costos y gastos refleja un decrecimiento del 8,26% equivalente a $ 279.396,72 para los costos y $ 55.337,94 para los gastos al cierre 2018 en comparación del cierre del período 2017.
Al generar la reducción de valores de los costos y gastos, también ejerce un impacto beneficioso en la utilidad del ejercicio, con un incremento del 9% equivalente a $ 334.734,66 para el pronóstico período 2018.
Sin embargo, el impuesto a la renta se ve afectada con un incremento del 167% equivalente a $54.446,36, pero lo más eficiente es que si se incrementó el impuesto a la renta, se aprovechará los beneficios de los gastos deducibles, las retenciones que recibieron, los anticipos de impuestos y forman parte de la base gravable para cruzar valores que se asume con el crédito tributario y dejando un saldo favorable para el siguiente año del 35%.
De la misma forma, los gastos no deducibles también ejercieron un efecto decreciente del 65% equivalente a $37.041,23 que se ahorra la empresa, el efecto en el impuesto a la renta es inferior y la utilidad del ejercicio es alta.
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
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*Estudiante, Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil Facultad de Administración Carrera de Contabilidad y Auditoría Av. De las Américas. Apartado postal 11-33 Guayaquil-Ecuador diegoyour_men_20@gmail.com