Andrea del Pilar Ramírez Casco*
Raúl Germán Ramírez Garrido**
Edison Vinicio Calderón Morán***
Escuela Superior Politécnica de Chimborazo, Ecuador
Email:andreitapili@yahoo.es
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El trabajo de investigación, tiene como propósito determinar la razonabilidad de los saldos, la correcta aplicación de control interno, el uso adecuado de los recursos y el cumplimiento de la normativa legal vigente , para el desarrollo se tomó como caso de estudio la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pushak Runa Ltda, donde se realizó una auditoría integral la misma que está compuesta por las siguientes auditorias: financiera, gestión control interno y cumplimiento por lo que se utilizó la observación directa obteniendo de esta manera evidencia suficiente y competente para así determinar el cumplimiento de metas y objetivos de la organización a corto y largo plazo, por lo que a través del Informe Final de Auditoría permitirá mitigar las deficiencias encontradas durante el trabajo de campo de la misma.
Palabra clave: auditoría integral, fases de auditoría, componentes de auditoría integral
Summary
The purpose of the research work is to determine the reasonableness of the balances, the correct application of internal control, the proper use of resources and compliance with current legal regulations, for the development was taken as a case study Cooperativa de Ahorro and Pushak Runa Ltda Credit, where an integral audit was carried out, which consists of the following audits: financial, internal control and compliance management, so direct observation was used, obtaining in this way sufficient and competent evidence to determine compliance of goals and objectives of the organization in the short and long term, so that through the Final Audit Report will mitigate the deficiencies found during the field work of the same.
Keyword: comprehensive audit, audit phases, comprehensive audit components
Para citar este artículo puede uitlizar el siguiente formato:
Andrea del Pilar Ramírez Casco, Raúl Germán Ramírez Garrido y Edison Vinicio Calderón Morán (2019): "Auditoría integral un caso de estudio", Revista Observatorio de la Economía Latinoamericana, (marzo 2019). En línea:
https://www.eumed.net/rev/oel/2019/03/auditoria-integral.html
//hdl.handle.net/20.500.11763/oel1903auditoria-integral
Introducción
La presente investigación se realiza en la Cooperativa de Ahorro y Crédito “PUSHAK RUNA Ltda.”, es una institución de intermediación financiera enfocada al otorgamiento de crédito y aceptación de inversiones a plazo fijo, actividad generadora de beneficios, pero a la vez con riesgos implícitos. Por lo que los administradores han tenido la necesidad de evaluar la gestión administrativa y financiera a través de una auditoría integral, la misma que es considerada como un enfoque de aseguramiento de la calidad, luego de realizar un análisis a la organización de se determinó las siguientes deficiencias:
Todos los problemas citados anteriormente tienen su origen en la falta de una Auditoría Integral que permita determinar la razonabilidad de los estados financieros, el uso adecuado de los recursos bajo parámetros de eficiencia, eficacia, economía; establecer el cumplimiento de la normativa legal vigente que le es aplicable, a fin de que sus directivos puedan mejorar la toma de decisiones y por ende la gestión administrativa de la institución.
Métodos
Inductivo
Mediante una evaluación al departamento de contabilidad, la aplicación del control interno , uso adecuado de los recursos y la aplicación de la normativa legal vigente, se formuló conclusiones de carácter general, que sirvieron de apoyo dentro de los procesos de la cooperativa.
Deductivo
Se realizó un análisis de cada una de las áreas que comprendió la ejecución de la auditoría integral partiendo así de hechos generales a particulares, que faciliten de la identificación de debilidades
Resultados
Auditoría Integral
Blanco (2012) menciona que es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado lo que se refiere a la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación (p.4).
Franklin (2013) señala que es la evaluación multidisciplinaria, independiente y bajo un enfoque sistémico del funcionamiento de una organización pública, privada o social y de su relación con el entorno con el objeto de proponer alternativas para el logro puntual de sus fines y el mejor aprovechamiento de sus recursos (p.20). La Auditoría integral es considerada como un examen que permite evaluar en un periodo determinado la evidencia suficiente y competente relativa a la información financiera, control interno, uso adecuado de los recursos y el cumplimiento de la normativa que rige a la empresa para el logro de las metas y objetivos propuestos.
Componentes de la Auditoría integral
a) Auditoría Financiera
Según Madariaga (2004) es una revisión de los estados financieros similar a la Auditoría externa. Su objetivo es expresar una opinión sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situación de la Auditoría, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (p. 16).
Objetivos de la Auditoría Financiera
Muñoz (2002) expone los siguientes objetivos:
b) Auditoría de Gestión
Blanco (2012) menciona que incluye el examen que se realiza a la sociedad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compañía (p. 41)
Objetivos de la Auditoría de Gestión
Contraloría General del Estado (2001) menciona que los objetivos son:
c) Auditoría de Cumplimiento
Blanco (2012) explica que permite comprobar que las operaciones, registros y demás actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legales establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia (p.43)
Objetivos de la Auditoría de Cumplimiento
Blanco (2012) manifiesta que práctica mediante la revisión de los documentos legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad (pp. 362-363).
d) Auditoría de Control Interno
Estupiñan (2006) señala que es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos:
Informe COSO
Auditool (2013) menciona que (…). El COSO III, provee un enfoque integral y herramientas para la implementación de un sistema de control interno efectivo y en pro de la mejora continua. Está diseñado para controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos, reduciendo dichos riesgos a un nivel aceptable, afirmando que el control interno proporciona razonables garantías para que las empresas puedan lograr sus objetivos, y mantener y mejorar su rendimiento
Componentes y Principios
Auditool (2013), establece que consta de cinco componentes integrados. El Marco COSO III establece un total de diecisiete principios que representan los conceptos fundamentales asociados a cada componente. Dado que estos principios proceden directamente de los componentes, una entidad puede alcanzar un control interno efectivo aplicando todos los principios, los que son aplicables a los objetivos operativos, de información y de cumplimiento.
Es influenciado por factores tanto internos como externos, tales como la historia de la entidad, los valores, el mercado, y el ambiente competitivo y regulatorio. Comprende las normas, procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el control interno de la organización. Este componente crea la disciplina que apoya la evaluación del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad, el rendimiento de las actividades de control, uso de la información y sistemas de comunicación, y conducción de actividades de supervisión.
Implica un proceso dinámico e interactivo para identificar y evaluar los riesgos de cara a la consecución de los objetivos. Dichos riesgos deben evaluarse en relación a unos niveles preestablecidos de tolerancia. De este modo, la evaluación de riesgos constituye la base para determinar cómo se gestionarán.
Son las acciones establecidas a través de políticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección para mitigar los riesgos con impacto potencial en los objetivos.
La información es necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo sus responsabilidades de control interno y soportar el logro de sus objetivos. La comunicación es el proceso continuo e iterativo de proporcionar, compartir y obtener la información necesaria.
Todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de mejoramiento continuo; así mismo, el Sistema de Control Interno debe ser flexible para reaccionar ágilmente y adaptarse a las circunstancias. Las actividades de monitoreo y supervisión deben evaluar si los componentes y principios están presentes y funcionando en la entidad.
Papeles de Trabajo
Según Aguirre (2006)
Los papeles de trabajo constituyen la constancia escrita del trabajo realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de Auditoría.
El auditor trabaja con documentos propiedad del cliente. Los procedimientos de revisión e inspección aplicados quedan reflejados en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones tomadas para llegar a formar la opinión de Auditoría (p. 33).
El riesgo de Auditoría
De la Peña (2003) define:
Es el que resulta, de que los estados contables contengan errores u omisiones significativos en su conjunto, no detectados o evitados por los sistemas de control de la entidad ni por el propio proceso de Auditoría. (p. 43).
Composición del riesgo de Auditoría
De la Peña (2003) expresa que:
Riesgo inherente: Es el riesgo de que ocurran errores significativos en la información contable, independientemente de la existencia de los sistemas de control. El riesgo inherente afecta a la extensión del trabajo de auditoría, por ello a mayor riesgo inherente deberá existir una mayor cantidad de pruebas para satisfacerse de determinadas afirmaciones, transacciones o acontecimientos afectados por el riesgo.
Riesgo de control: Es el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga, detecte o corrija dichos errores. Este tipo de riesgo se evalúa mediante el conocimiento y comprobación, a través de pruebas de cumplimiento, del sistema de control interno.
Riesgo de detección: es el riesgo de que un error u omisión significativa no sea detectado, por último, por el propio proceso de Auditoría.
Pruebas de Auditoría
De la Peña (2003) expresa que:
El informe de Auditoría debe estar soportado por la evidencia obtenida a través de las pruebas o procedimientos de auditoría.
Las pruebas de Auditoría se pueden clasificar según dos criterios distintos:
Las pruebas de Auditoría son procedimientos que permiten identificar y evaluar el riesgo y obtener la evidencia suficiente que compruebe y sustente la opinión del auditor en el examen realizado.
Pruebas de Auditoría según su finalidad
De la Peña (2003) expresa que las pruebas de Auditoría de clasifican en:
Pruebas de Cumplimiento: Son el instrumento mediante el cual el auditor evalúa el sistema de control interno de la entidad auditada.
Estas pruebas están encaminadas a comprobar:
Pruebas sustantivas: Tienen como objetivo comprobar la validez de saldos que representan las cuentas incluidas en los estados financieros.
Pruebas sobre los saldos finales: Tienen por objeto comprobar la razonabilidad de los saldos de las cuentas que integran las cuentas anuales.
Hallazgos
Maldonado (2011) al hablar de los hallazgos, explica que:
Se refiere a posibles deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de Auditoría. Los resultados de las actividades de control realizadas, serán analizados únicamente con las personas involucradas en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad (p.70).
Atributos de los hallazgos
Dávalos (2003) expone que:
Los atributos de un hallazgo de auditoría, en el proceso de su desarrollo, para que su revelación sea objetiva, clara y convincente para los usuarios de la información productiva deben tener las siguientes características o atributos:
Condición: Se refiere a la situación encontrada al momento que ocurrió un hecho o se efectuó la operación bajo examen del auditor.
Criterio: Se relaciona con el patrón de medida, que consiste en unidades físicas o monetarias, principios, normas o prácticas de actuación reconocidas generalmente como apropiadas o correctas, comparadas con la situación o hechos observados. Puede definirse como “lo que debe ser”.
Efecto: Producto objetivo resultante de la comparación de “lo que es” y de “lo que debe ser”, o sea la diferencia que se produce entre la condición y el criterio de auditoría.
Causa: Se refiere a la determinación clara y precisa del motivo o razones que originaron una desviación o deficiencia, o sea la determinación que, en forma explícita, debe mostrar el “por qué sucedió”.
Recomendación: Pasos que deben darse para introducir los cambios necesarios que conduzcan al cumplimiento de las metas deseadas. (p.49)
Los atributos del hallazgo son características en donde el auditor establece lo que se encontró en el momento de la Auditoría, lo que debería ser, las causantes encontradas y los efectos posteriores al incumplimiento de dicha acción.
Informe final de Auditoría Integral
Blanco (2012)
El informe final del auditor debe contener una expresión clara de su conclusión sobre la temática basándose en el criterio confiable identificado. La conclusión y el lenguaje explicativo, si lo hay, facilitarán la comunicación para informar a los usuarios de las conclusiones expresadas y limitarán el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de seguridad más allá del que fue señalado, y que es razonable en las circunstancias.
La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría integral es la emisión del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditoría integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos de dirección de la entidad examinada o a la parte contratante los siguientes informes:
El modelo del informe y la redacción de las conclusiones variarán de acuerdo con las circunstancias. Este marco conceptual no pretende prescribir una forma estandarizada de informe, pero identifica los elementos de su presentación y orienta los problemas relacionados con la presentación del informe (p. 44-45).
Discusión
La auditoría integral es considerada como un enfoque de aseguramiento de calidad, por lo que se prevé a través de la misma mitigar los riesgos y optimizar los procesos dentro de la cooperativa mediante lo cual se obtuvo lo siguiente:
Referencias