María José Pulla Arévalo*
Franqui Fernando Esparza Paz **
Sergio Saúl Esparza Moreno ***
Escuela Superior Politécnica de Chimborazo, Ecuador
franqui.esparza@espoch.edu.ecRESUMEN
Las actividades mineras en países menos avanzados son actividades de desarrollo económico, teniendo siempre un enfoque financiero que busca fuentes de ingreso monetarios con flujos positivos, sin considerar el impacto ambiental que esta actividad ocasiona al ecosistema, medioambiente y a la sociedad en su conjunto; por lo que, actualmente cada proyecto de minería ya no solo debe estar enfocado en el aprovechamiento de este recurso no renovable, sino en el compromiso global de cada empresa en reflejar en sus estados financieros los activos, pasivos, costos y gastos ambientales que genera este impacto y su deterioro a través del tiempo. Para el reconocimiento contable se considera los lineamientos establecidos en las normas internacionales de contabilidad que permitan presentar y evaluar el impacto al medioambiente que genera esta rama de la economía. El presente trabajo de investigación tiene como objetivo dar a conocer una aproximación teórica de como los costos del impacto ambiental en la minería deben estar reflejados en los estados financieros y el aporte de las normas internacionales de contabilidad proporciona para este reconocimiento. Para cumplir con la finalidad de la investigación la metodología utilizada es bibliográfica y documental, basada en artículos científicos que sustentan el tema de estudio, considerando el uso de herramientas visuales como cuadros comparativos de las diversas temáticas de distintos autores sustentadas en el marco teórico. Los resultados indican que se debe considerar los costos de impacto ambiental en la evaluación de recursos minerales; de la revisión bibliográfica efectuada se concluye que las compañías mineras deben utilizar estos conceptos en el desarrollo de sus actividades empresariales.
Palabras clave: Costos ambientales – minería - impacto ambiental - pasivos ambientales - contabilidad ambiental - normas internacionales de contabilidad.
ABSTRACT
Mining activities in less advanced countries are economic development activities, always having a financial approach that seeks sources of monetary income with positive flows, without considering the environmental impact that this activity causes the ecosystem, environment and society as a whole; so, currently each mining project should not only be focused on the use of this non-renewable resource, but on the overall commitment of each company to reflect in its financial statements the assets, liabilities, costs and environmental expenses generated by this impact and its deterioration over time. For accounting recognition, the guidelines established in international accounting standards that allow presenting and evaluating the environmental impact generated by this branch of the economy are considered. The objective of this research work is to present a theoretical approach to how the costs of environmental impact in mining should be reflected in the financial statements and the contribution of international accounting standards provided for this recognition. In order to fulfill the purpose of the research, the methodology used is bibliographic and documentary, based on scientific articles that support the subject of study, considering the use of visual tools as comparative tables of the different themes of different authors based on the theoretical framework. The results indicate that the costs of environmental impact must be considered in the evaluation of mineral resources; from the bibliographic review carried out, it is concluded that mining companies should use these concepts in the development of their business activities.
Key words: Environmental costs - mining - environmental impact - environmental liabilities - environmental accounting - international accounting standards.
Para citar este artículo puede utilizar el siguiente formato:
María José Pulla Arévalo, Franqui Fernando Esparza Paz y Sergio Saúl Esparza Moreno (2018): “Costos en el impacto ambiental de la explotación y evaluación de recursos minerales. Una aproximación teórica”, Revista Caribeña de Ciencias Sociales (febrero 2018). En línea:
https://www.eumed.net/rev/index.html/caribe/2018/02/explotacion-recursos-minerales.html
//hdl.handle.net/20.500.11763/caribe1802explotacion-recursos-minerales
INTRODUCCIÓN
La rama minera constituye una actividad de desarrollo económico y su explotación una fuente de ingresos económicos. No solo el agotamiento del recurso es preocupante, sino el impacto que cada método de minería aplicado en los procesos de explotación ocasiona al medio ambiente, a las personas que habitan en las comunidades y el bienestar de las personas, en donde se desarrollan estas actividades.
Con lo que muchos países que mantienen como fuente de ingreso la minería se vean afectados al desgaste acelerado de sus recursos. Nemogá, Cortés y Romero (2008, p. 82) citado en su investigación por (Mejía, Montilla & Montes, 2010: 113), señalan que “la valoración económica ambiental puede definirse como todo intento de asignar valores cuantitativos a los bienes y servicios proporcionados por recursos naturales, independiente de si existen o no precios de mercado que ayuden a hacerlo”. Adicional Geba, Fernández y Sebastián (2007, p. 9) citado por (Mejía, Montilla & Montes, 2010: 113) señalan con respecto a la medición del impacto socio-ambiental que incluye “el efecto, consecuencia o variación producidos en el patrimonio socio ambiental de un ente. De acuerdo con resultados de los desarrollos del equipo se incluyen aspectos culturales y naturales, directos e indirectos, positivos y negativos”.
Para (Osorio & Correa, 2004: 161), Uno de los problemas económicos básicos de los que debe ocuparse una sociedad es el de la asignación de los recursos escasos (capital, trabajo y recursos naturales) que son empleados en la producción de bienes cuya demanda parece exceder la mayoría de las veces a las posibilidades de oferta.
Este problema de agotamiento de los recursos naturales genera preocupación en las naciones, y es así como éstas comienzan a establecer la obligatoriedad a los sujetos de control de incluir la valoración de los costos ambientales en proyectos, obras o actividades públicas y privadas. Dadas las implicaciones anteriores, se hace necesario contar con herramientas que permitan estimar un valor del impacto ambiental físico y social de estas actividades.
Es importante establecer una valoración a los impactos ambientales y sociales, como al deterioro de los recursos, por lo que la ausencia de la valoración de estos recursos puede llevar a la sobre explotación o al uso inadecuado y, por tanto, a que dejen de generar los flujos de beneficios necesarios para mantener el bienestar social (Osorio & Correa, 2004: 161)
Un indicador mundial es el Producto Interno Bruto (PIB), que permite medir el crecimiento de un país, pero cabe mencionar que una limitante de este indicador es la situación ambiental, como lo menciona (Osorio & Correa, 2004: 164), lo que lleva a concluir que no se tiene en cuenta la actividad económica como un proceso que utiliza materiales y energía, los cuales se transforman en bienes y servicios, y el cual es gran generador de desechos y contaminación que, en conjunto, producen efectos negativos sobre la sostenibilidad ecológica, sobre la misma actividad económica e, indudablemente, sobre el bienestar.
La preocupación por los problemas ambientales es relativamente nueva en el análisis económico; la intensidad y consecuencias de los problemas ambientales contemporáneos han derivado un creciente interés por vincular de manera sistemática el análisis ambiental al económico. Sin embargo, desde la perspectiva convencional no se ha planteado una ruptura teórica o empírica para el abordaje de los temas ambientales, sino que, estos aspectos han sido acoplados a la estructura conceptual prevaleciente a través de la disciplina conocida como economía ambiental (Zúñiga, 2012: 5)
La evaluación debe apoyarse en el conocimiento más completo del yacimiento, se halle o no en explotación, sus instalaciones, estado general, etc., de manera que puedan determinarse las inversiones necesarias, sus reservas, producción anual y, consecuentemente, el número de años que va a durar la explotación, parámetros que, en conjunto, deben conducir a la cuantificación de los flujos de fondos anuales que pueda generar la explotación (cash-flow operativos) y, finalmente, al valor de la misma y su rentabilidad (Menéndez, 2015: 14)
DESARROLLO
Como lo menciona (Choy, 2014: 27), los principios y normas aplicadas en un determinado momento y lugar, están “impactados” por los cambios que se producen en la sociedad, los que a su vez, dan lugar a nuevas necesidades de información en función de los cambios en las actividades y en los avances del conocimiento. Con esto cambiando el concepto de la contabilidad tradicional y enfocándose a reconocer contablemente el impacto ambiental en cuanto a la explotación minera.
No es suficiente valorar monetariamente la cantidad de recursos dedicados a la atención ambiental; se debe proporcionar datos cualitativos, monetarios y no monetarios del impacto ambiental, de los esfuerzos por recuperar, mejorar o conservar el entorno, de las diversas formas de prevención y debe hacer esto con el fin de ampliar la visión social sobre la organización y de hacerse responsable de su actuación ambiental (positiva o negativa) a nivel local o global (Salas, 2015:103). Con lo que las normas de contabilidad son los lineamientos que permiten regirse para el reconocimiento de activos, pasivos y gastos ambientales.
El costo ambiental en la explotación minera cual sea su método de explotación, provoca un cambio en la condición de los recursos afectados, pasando de un estado de conservación a otro más deteriorado (Osorio & Correa, 2004: 165). La explotación minera es vista financieramente como una fuente rentable o una inversión con flujos positivos, sin considerar que dentro de estos ingresos existe un recurso no renovable y un impacto ambiental generado, que no es considerado en los proyectos de inversión, con lo que cada proyecto en la minería debe considerar el deterioro del recurso natural y reconocer este registro contable bajo los parámetros de la NIC 36 Deterioro.
El pasivo ambiental, este puede entenderse como la cuantificación de los daños causados al ambiente, como consecuencia del uso de recursos naturales por parte de una empresa para el desarrollo de su actividad productiva (Rosales & Quinteros, 2015: 130). No existe una norma internacional de contabilidad que señale el tratamiento contable de los pasivos ambientales, sin embargo, de acuerdo a las NIIF para las PYMES estas obligaciones ambientales (pasivos ambientales) pueden ser consideradas como provisiones o como pasivos contingentes siempre que cumplan con los criterios establecido en la norma (Rosales & Quinteros, 2015: 132).
Dentro de las normas contables internacionales, la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales, es la norma que sugiere como las entidades deben reconocer los activos de exploración y evaluación, cabe indicar que en esta norma no se trata ningún reconocimiento del impacto ambiental o como se debe reconocer contablemente, solo hace referencia a otras normas internacionales para el reconocimiento según el criterio de los profesionales como lo menciona en el párrafo 11 que hace referencia a la NIC 37.
Entre las normas que tratan el reconocimiento de las acciones ambientales tenemos, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la NIC 37 Activos Contingentes, Pasivos Contingentes y Previsiones y la NIC 38 Intangibles, en las cuales el concepto de gasto y obligaciones medioambientales están incluidas directa o indirectamente, recibiendo el mismo tratamiento que las otras partidas relacionadas con la actividad económica financiera (Choy, 2014: 27). De manera general la NIC 1 Presentación de Estados Financieros que aplica a todas las industrias.
Como lo menciona (Salas, 2015: 103) la contabilidad, al igual que otras disciplinas, ha ignorado los efectos medioambientales de la actividad de las empresas. En la literatura existe una gran coincidencia sobre las limitaciones que reúnen las prácticas contables actuales para alcanzar una completa consideración de los impactos ambientales de las organizaciones, por lo tanto, la contabilidad como disciplina académica y herramienta de trabajo económico, debe informar sobre las formas en que la organización afecta al medio ambiente.
Dentro de los registros contables las deudas financieras están minuciosamente descritas en el balance, muchas deudas ambientales y sociales no se registran en la contabilidad de las empresas, muchas veces las empresas no consideran como costes la contaminación ni los daños ambientales que producen, sino que piensan que la naturaleza concede los recursos gratuitamente y que no hay límites en cuanto a su aprovechamiento o explotación, que no sean los estrictamente económicos (Russi & Martínez, 2003: 123).
La representación contable desde la perspectiva del impacto ambiental pasa por ampliar el concepto de activo para poder relacionar los recursos físicos con las medidas monetarias, la ciencia contable se enfrenta al reto de enfocarse en la valoración y presentación de datos derivados del impacto empresarial en el ecosistema (Oña. 2016: 141-142)
El impacto ambiental no puede ser visto al inicio de una exploración minera, pero cuando el proyecto avanza, como lo menciona (Russi & Martínez, 2003: 125) ¿cuál es el valor monetario de la degradación de un paisaje, de la reducción de la biodiversidad, de la erosión cultural, de la pérdida de la salud, este impacto al inicio no es evidente pero al largo plazo lo es, por lo cual deben las empresas registrar contablemente este impacto y reconocer su responsabilidad ante el uso de un recurso no renovable.
El Proyecto del Sistema de Contabilidad Ambiental del Ecuador establece los cálculos del impacto económico del agotamiento de los recursos naturales y del impacto económico de la degradación del ambiente. Considerando así los activos ambientales que representan los bienes que sirven para la preservación, protección y recuperación ambiental (Colmenares y Valderrama, 2015: 266)
Con todo lo antes mencionado nace la necesidad de una contabilidad que permita reconocer estos impactos ambientales ocasionados en la explotación minera y demás recursos no renovables, considerando la contabilidad ambiental una fuente de registros e información para el tratamiento de estos recursos y que los mismos formen parte de la producción y del coste de los productos.
La metodología aplicada es bibliográfica y documental, basada en artículos científicos sobre costos y el ámbito ambiental de la explotación minera, que sustentan el tema de estudio, considerando el uso de herramientas visuales como cuadros comparativos de las diversas temáticas de distintos autores sustentadas en el marco teórico.
Se realizó la búsqueda de artículos relacionados en la base de datos DIALNET, PROQUEST y REDALYC bajo los términos de “costos ambientales minería, impacto ambiental minería, pasivos ambientales, contabilidad ambiental, normas internacionales de contabilidad”, mismos que sustentan el presente trabajo de investigación bibliográfico.
Considerando lo expuesto en el párrafo anterior, se obtuvo información suficiente para el desarrollo del presente artículo de investigación, encontrando títulos con mayor investigación, fomentando la investigación bibliográfica en artículos de grado científico, los cuales sustentan y aportan con la temática del trabajo investigativo, mismos que se encuentran referenciados en el desarrollo del presente documento.
Dentro de la rama de la contabilidad y en un proceso continuo de evolución y adaptación a las nuevas tendencias, se ha desarrollado la contabilidad ambiental, la misma que, abarca todo el conjunto de sistemas e instrumentos que sirven para medir, evaluar y comunicar las actuaciones ambientales de las organizaciones. En consecuencia todos los datos expresados en unidades físicas, monetarias o económicas son reflejados, traducidos e interpretados gracias a los estados financieros. (Salas, 2015: 014), considerando la minería y su impacto ambiental como una responsabilidad global, las Naciones Unidas se ha manifestado en este punto estableciendo mecanismos de registros contables ambientales, diseñando e implementando el Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica Integrada, cuyo propósito principal es incluir las variables ambientales en los sistemas de contabilidad en todos sus países miembros (Colmenares & Valderrama, 2015: 262).
Para el reconocimiento de este impacto ambiental y conforme a las normas internacionales de contabilidad se ha establecido los siguientes puntos a ser considerados para una información contable y financiera transparente que debería aplicarse en el sector minero y determinar sus activos, pasivos y costos ambientales.
Para identificar los rubros ambientales, los conceptos se han adaptado, siendo considerados así, los activos ambientales bienes que sirven para la preservación, protección y recuperación ambiental que pueden incluir inventarios, propiedad, planta y equipo y diferidos, que deben ser distinguidos entre las demás categorías de activo para permitir una optimización en la evaluación de las labores ambientales. (Colmenares & Valderrama, 2015: 266), también se los considera como activos de origen natural que son afectados por la actividad económica, pero poseen características tales que no permiten la apropiación (Rivera & Foladori, 2006: 182).
Considerando lo antes expuesto, se considera dentro del activo ambiental las siguientes partidas:
Cada una de las partidas indicadas, hacen referencia al reconocimiento que deben realizar en una explotación minera en cuanto al impacto ambiental, esto puede ser por la implementación de nuevas tecnologías para contrarrestar el impacto, o la adquisición de equipos o inversión en capacitaciones, entrenamiento en temas de ambiente y demás rubros que son considerados como activos.
Los pasivos ambientales ayudan que el agente causante del daño ambiental en una explotación minera sea el responsable de reparar el daño causado en cuanto al impacto ambiental que tiene la extracción de este recurso no renovable.
Para el reconocimiento contable y bajo la normativa internacional tenemos la siguiente propuesta para el registro contable:
Cabe considerar que el pasivo contingente al ser un estimado aproximado a lo real, puede ser que no sea considerado en los estados financieros pero como lo menciona (Colmenares & Valderrama, 2015: 270), si su existencia está llena de una incertidumbre significativa, pero esta obligación debe ser referenciada al menos en notas a los estados financieros, para detallar sus aspectos cualitativos y los datos relevantes que a juicio del contador necesiten ser mostrados a los usuarios de la información financiera.
Como reconocimiento de pasivos ambientales tenemos la contaminación del agua y afluentes por la explotación minera, el daño de la forestación y el ecosistema bajo el método de cielo abierto, emisiones de aire por el uso de maquinaria, entre otros, que deben ser reconocidos por el impacto y es un costo ambiental.
Según las normas internacionales de contabilidad NIC 37 las provisiones son consideradas pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, adicional la norma es especifica en cuanto a provisiones por daños en el medio ambiente como lo señala en el párrafo 19, se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de sucesos pasados, y como ejemplo nos menciona las multas medioambientales o los costos de reparación de los daños medioambientales causados en contra de la ley.
Bajo esta consideración se especifican las siguientes partidas que se sustentan bajo la normativa contable:
Las provisiones deben ser reconocidas cuando existan daños al ambiente, por administración de desechos, por gastos ambientales judiciales, para restaurar el impacto ambiental entre otros, para el registro contable se debe aplicar las normas de contabilidad que rigen el reconocimiento de cada rubro.
Los proyectos de explotación minera están enfocados a obtener beneficios futuros del uso de los recursos naturales, por ello, se considera que el consumo debidamente valorado, de factores productivos relacionados con recursos naturales indispensables para las operaciones económicas, estableciendo como una herramienta útil los costos ambientales para la evaluación del impacto ambiental de la actividad económica y en la medición de la sostenibilidad (Colmenares & Valderrama, 2015: 273), permitan tener un coste real del producto proveniente del recurso natural, considerando las empresas este costo sobre sus productos y la fijación de precios.
Se pueden considerar los siguientes costos ambientales dentro del reconocimiento contable:
En cuanto a la explotación minera, su impacto ambiental debe ser reconocido como costos o gastos derivados del consumo de los recursos naturales, entre ellos podemos tener estudios ambientales, investigación de la calidad ambiental y demás daños ocasionados por el proyecto de explotación.
CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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