EL DERECHO EN LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD FORENSE

Lorgio Ángel González Dalmau

1.6.1- Procedimientos  y técnicas de auditoria. Su base jurídica.

Al usar las normas de auditoria generalmente aceptadas, los auditores deben obtener evidencias suficientes y competentes sobre las operaciones de la empresa, que le sirva de base para expresar su opinión sobre los estados financieros. Dichas evidencias se logran  evaluando el diseño de control interno, observando cómo trabaja el sistema, inspeccionando los documentos, examinando los activos, revisando los procedimientos seguidos por el personal de la empresa; calculando de nuevo ciertas informaciones, haciendo preguntas y llevando a cabo otras muchas pruebas. Estos métodos de recopilar evidencias se les conocen como procedimientos de auditoria.
Aún cuando los procesos de auditoría varían de un trabajo a otro, los pasos fundamentales en que se sustenta el proceso de auditoría son esencialmente los mismos para casi todos los trabajos. Estos pasos fundamentales son1:

• Revisar y preparar una descripción escrita del sistema de control interno.
• Probar la operación del sistema de control interno para saber si se cumple la descripción escrita.
• Evaluar la efectividad del control interno.
• Preparar un informe que contenga recomendaciones para mejorar el sistema de control interno.
• Completar la auditoría: llevar a cabo pruebas para comprobar y justificar los saldos específicos de los saldos de las cuentas y llevar a cabo otros procedimientos de auditoría.
• Emitir el dictamen de auditoría.

   La secuencia de estos pasos proporciona un marco lógico para el proceso de la auditoría.
 La evidencia en auditoria.
La tercera norma de trabajo en el terreno señala: “Debe obtenerse evidencia comprobatoria suficiente y adecuada mediante la inspección, la observación, la investigación y la confirmación para obtener bases razonables para expresar una opinión respecto a los estados financieros sujetos a examen”. (12)
Evidencia adecuada es cualquier información que corrobore o refute una premisa. La premisa del auditor es que los estados financieros presentan  razonablemente la posición financiera y los resultados de operación  de la empresa. La competencia de la cuestión evidencial se refiere a su calidad  y suficiencia. La evidencia suficiente que se requiere para la  opinión profesional del auditor, para justificar sus conclusiones, queda por debajo de la prueba más allá de lo razonable que es la norma de evidencia suficiente usada en la ley penal.
Tipos de evidencia en auditoria.
   Los tipos de evidencia son los siguientes:
Control interno.
Evidencia física.
Evidencia documental:

• Evidencia documental originada fuera de la empresa y transmitida directamente a los auditores.
• Evidencia documental originada fuera de la organización y que la empresa retiene.
• Evidencia documental originada y retenida dentro de la organización.

Registros de controles.

• Cálculos.
• Evidencia oral.
• Comparaciones y proporciones.
• Evidencias proporcionadas por especialistas. (13)

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