EL DERECHO EN LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD FORENSE

Lorgio Ángel González Dalmau

Incidencias de la Contabilidad en la comisión y / o detección de los delitos.

Con el objetivo de valorar aspectos de la Contabilidad relacionados con la comisión de delitos, partiendo de la experiencia de los  contadores, auditores y Fiscales, se efectuó una entrevista (Anexo 7) a quince expertos,  de los cuales 6 son Master en Ciencias, un Doctor en Ciencias y los cuales promedian 26 años en el ejercicio de sus funciones Contadores, Docentes, Fiscales y Auditores. Se computaron los siguientes resultados:
 Errores más frecuentes del contador. (Anexo 7)

    Los entrevistados coinciden en señalar como errores más frecuentes del contador los siguientes:

• facturas sin contabilizar.
• Inversión de números.
• Error de cálculo.
• Descuadre del submayor con las cuentas de control por equivocación al pasar a los libros.
• No aplicación de los procedimientos establecidos.
• Violación del principio del control interno.
• Violación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• Descontrol en la información.

Irregularidades más frecuentes. (Anexo 7)

• Violación  del control interno.
• No conciliación bancaria.
• No realización de inventarios periódicos
• Falta de rotación del personal por las distintas áreas.
• No depósito diario.
• No realización de la recepción a ciegas.
• Dietas fuera de fecha.
• Ocultar información.
• Cubrir con cobros posteriores los fraudes cometidos en cobros anteriores.
• Alteración de  vales de salida.
• Alterar cifras en los planes y  o  estados financieros.
• Manipulación de cuentas.
• Encubrir salidas ilícitas de inventarios por medio de la documentación establecida.
• Reportes falsos en las nóminas.
• Falsificación de firmas.
• Operaciones engañosas.

Formas de cometer las irregularidades. (Anexo 7)
 De los quince entrevistados, nueve coinciden en señalar que las irregularidades se cometen tanto desde el punto de vista individual como colectivo o en contubernio; de ellos, cinco señalan que predomina la acción individual sobre la colectiva; en un solo caso se plantea el predominio de la acción colectiva en la comisión de irregularidades en la Contabilidad.
Medidas para evitar las irregularidades. (Anexo 7)
   Los Contadores entrevistados recomiendan para evitar las irregularidades:

• Mayor control interno.
• Sistematicidad en las auditorias internas y externas.
• Elevar la calificación del personal.
• Aplicación de los principios del control interno.
• Cursos sistemáticos al personal de dirección y de contabilidad.
• Aplicación de la rotación  por las distintas áreas.
• Selección del personal.
• Dotar a los auditores e inspectores de los recursos necesarios.

 Actuación del sistema judicial ante las irregularidades detectadas. (Anexo 7)

Cinco  de los encuestados plantean  que ante las irregularidades detectadas por ellos en las auditorias, el sistema judicial ha actuado con diligencia calificada, o sea, ha unido a la rapidez la precisión con que ha dirigido el proceso para sancionar al culpable.
 No obstante, nueve de los entrevistados  plantean que ha actuado con diligencia no calificada, o sea,  no ha podido penetrar al mundo de la Contabilidad con el conocimiento necesario para dirigir el proceso con efectividad. Plantearon, además,  que esto motiva que en muchos casos se que de el proceso en la medida administrativa y no se sancione judicialmente al sujeto comisor.

Comprobación  al control  interno.

Con el objetivo de valorar la eficacia  de la comprobación al control interno general, (21) se indagó con los entrevistados. De ellos, cuatro manifestaron que lo consideraban efectivo y su mayor logro consiste en crear un movimiento que rescata e impulsa la Contabilidad.
El 60% de los entrevistados lo considera parcialmente efectivo y señala las siguientes deficiencias:

• Solo se evalúa si está establecido el sistema; no se controla su funcionamiento. (22)
• Poco tiempo para la ejecución. (23)
• Los niveles superiores deben asumir la calificación de sus dependencias aprobadas en la base. (24)
• Poco profundo. (25) (26)
• Falta de organización. (27)

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