EL DERECHO EN LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD FORENSE

Lorgio Ángel González Dalmau

La Contabilidad Forense, el trabajo policíaco y el Derecho Probatorio.

La Contabilidad Forense, el trabajo policiaco y el derecho probatorio en el proceso de investigación  de los hechos económicos, con independencia del objeto de investigación en cada uno de ellos, parten de elementos comunes:

• La necesaria y suficiente información para cumplir con los objetivos  que se proponen.
• Determinan y evalúan sus procesos de información a través de documentos.
• Todas tienen una finalidad común: información para conocer, evaluar, y exponer resultados de los eventos o hechos económicos a los sujetos de la información.

Una de las características de los delitos contra la economía es su aparente licitud, y es por ello que requiere de una elevada pericia en el campo de la investigación con la documentación y su valoración judicial penal. Esto impone buscar métodos, vías y procedimientos que ayuden a desmantelar los procedimientos de ocultación de datos y legalizar  los actos que identifique al sujeto malhechor1.
La Contabilidad le da el soporte a través de  la documentación: la documentología como rama de la técnica Criminalística se inserta en la investigación cuando actúa la Contabilidad Forense y se convierte en un instrumento poderoso de la investigación policíaca y probatoria cuando en la relación de los documentos contables, la información registrada, clasificada y resumida por el sujeto que la realiza, se manifiestan los rasgos  psicológicos, económicos y conductual del comisor del presunto delito. (17)

Elementos estructurales para el análisis de un documento contable

 Partir del documento constituye  la base concreta de la acción de la investigación tanto de la Contabilidad como de la Criminalística. La comprensión teórica de los elementos estructurales para el análisis de los documentos contables ayuda a la indagación y ubica al documento como medio de prueba en el ejercicio sumarial y de investigación de causas y condiciones que dieron lugar al proceso económico.

 En el cuerpo material de un documento no se va especialmente a la inspección ocular del contenido del mismo, sino a la detección de la vinculación del hecho económico con el responsable de dicha actividad. En el proceso de información contable actúan un conjunto de individuos que tramitan operaciones de documentos a documentos hasta llegar a los resultados finales de la gestión económica, encontrándose dispersión de responsabilidad entre ellos, por tales motivos, se buscan en estos análisis  acudir al control interno como uno de los elementos importantes de recurso de la Contabilidad Forense para el trabajo policíaco y probatorio.

Investigación sobre bienes sociales y públicos

La metodología Criminalística los ha dividido en dos grandes grupos2: 

• Sustracciones cometidas por los funcionarios aprovechándose  del cargo que ocupan y otros beneficios no referidos directamente a sustracciones  pero que el funcionario recibe debido al cargo que ocupa y que proceden de alguna forma del caudal económico social público.
• Las sustracciones cometidas por personas ajenas y por simples empleados que no tienen bajo su custodia o administración los bienes objeto del delito. (18)

En cuanto  a las sustracciones cometidas por funcionarios, los divide en dos grupos:

• Sustracciones simples o sencillas: apoderamiento directo e ilegal  de un bien  sin necesidad de acudir a subterfugios como la malversación de dinero  o de productos y objetos, la cual si se llega a detectar a través de un inventario o auditoría normalmente  provocan que el sujeto comisor confiese su culpabilidad o trate de transferirla a otro.
• Sustracciones encubiertas apoyándose en variados métodos de engaño y encubrimiento de la actividad delictiva realizada. Normalmente se producen:
• Creación de sobrantes en la red comercial o distribución sobre la base  del engaño al consumidor; darle baja ilegalmente a  productos, combinaciones con los centros de distribución para recibir y vender más productos  de los que realmente han sido sacados ilegalmente de los almacenes, etc.
• Falsificación y alteración de los documentos de control y remisiones, alteración en los vales de liquidación, etc.
• Falsos errores en las cuentas a los usuarios. (combinación entre dependientes, camareros sirvientes, etc.
• Creación de sobrantes en el proceso de producción al no utilizar la cantidad de materia prima requerida, elevando las normas, reducción de la producción
• Pagos indebidos de salarios, contratos, etc., a personas  para obtener un por ciento de beneficio propio en forma de recompensa.
• Simulación de robo, hurto para ocultar faltantes. (19)

Inspección y peritaje de Contabilidad

La inspección va orientada  a la comprobación de la actividad económica, mercantil, financiera, salarial, productiva, etc., de una empresa  o establecimiento. En la misma se comprueba cómo se llevan los controles, cómo se efectúa y si se efectúa la información requerida, la conservación y existencia  a través de inventarios, etc., de  las propiedades, si se toman medidas  para erradicar las deficiencias, sise tiende a mejorar la rentabilidad de la empresa.
 El peritaje contable es dispuesto por la inspección fiscal o tribunal para aclarar situaciones que no están claramente  definidas en el expediente o que requieren de conocimientos especializados de Contabilidad.
Este peritaje es necesario en los siguientes casos:

• Cuando se reflejan contradicciones entre los datos obtenidos por la inspección y las circunstancias que rodean el caso.
• Cuando hay contradicciones entre los datos de las actas de inspección iniciales y los de las que  se han repetido.
• Cuando las informaciones que se tienen es que los inspectores han incurrido en errores o han utilizados métodos incorrectos para realizarla.
• Cuando se tenga información contradictoria relativa a la actividad contable originada de los dictámenes de las inspecciones.
• Cuando los interesados no están de acuerdo y refutan con razonamientos lógicos y fundamentados suficientemente.
• Cuando surgen cuestiones discutibles con relación  al control y a la información. (20)

En los últimos años, debido a la situación económica  y los cambios que ella opera en la sociedad cubana, se ha producido un incremento notable de este tipo de delitos. Uno de los rasgos que caracterizan la investigación de los mismos es lo difícil de detectar  a través  de los inventarios, auditorias, chequeo de vales, etc., pero como todos tienen una base contable, es necesario la conjunción de las técnicas puramente criminalísticas con la Contabilidad para enfrentar esta gama de delitos que amenaza seriamente a nuestra sociedad3.

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