Tiene como objetivo valuar la razonabilidad de los estados financieros que comprueben la legitimidad del saldo de las cuentas y se calculan las razones financieras en dependencia de los ciclos contables a revisar.
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO
Documentación: Registro de Ingresos en efectivo; Registro de Reingresos; Registro de Depósitos; Registro de pagos; Otros Registros. (Detallarse).
Comprobación: Primeramente se deben verificar que se encuentren habilitados por la persona autorizada (Contador Principal o quien lo sustituya) los registros y submayores relacionados con los medios monetarios. Luego se comprueba que los documentos primarios del Control Interno han servido de base para las anotaciones en dichos registros y son realizadas diariamente comprobando el saldo real de cada subcuenta habilitada y la sumatoria de todas ellas debe coincidir con el saldo de la cuenta Efectivo en Caja reportado en los Estados Financieros
Técnicas de auditoría. Revisión, confrontación y análisis de documentos y comprobantes
Papel de trabajo: Se debe preparar una hoja de trabajo sumaria con cada una de las subcuentas habilitadas por las entidades Por ejemplo: Tomaremos con el objetivo de ejemplificar aquellas subcuentas que generalmente están habilitadas en el sistema empresarial. El papel de trabajo debe contener al menos:
Sub cuenta |
Saldo según Submayor |
Saldo Según Auditoría |
Diferencia |
Explicación de las diferencias |
||||
Fondo para nóminas |
Debe |
Haber |
Debe |
Haber |
Saldo |
Debe |
Haber |
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Fondo para pagos menores |
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Según cheque de reembolso |
Según registro de egreso a caja o vales para pagos menores o dietas pagadas |
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Efectivo por depositar en banco |
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Según registro de ingreso a caja o recibos de efectivos. |
Registro de egresos a caja o comprobantes de depósito bancario |
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Cheques por depósitar |
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Registros de cheques recibidos o cheques |
Registro de egreso a caja o comprobante de depósito bancario |
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Legislación a consultar: Resolución 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad,
Documentación: Recibos de efectivo, Vale para pagos menores, Anticipo y liquidación de gastos de viaje. Resolución 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad,
Comprobación: Realizar el conteo del efectivo en caja y el cuadre de la misma por tipo fondo (Efectivo por depositar, Fondo para Pagos Menores, Fondo para Nóminas, Fondo para cambio).
Primeramente se deben verificar que se encuentren habilitados por la persona autorizada (Contador Principal o quien lo sustituya) los registros y submayores relacionados con los medios monetarios. Luego se comprueba que los documentos primarios del Control Interno han servido de base para las anotaciones en dichos registros y son realizadas diariamente comprobando el saldo real de cada subcuenta habilitada y la sumatoria de todas ellas debe coincidir con el saldo de la cuenta Efectivo en Caja reportado en los Estados Financieros
Técnicas de auditoría. Revisión, confrontación y análisis de documentos, recuentos.
Papel de trabajo: Realizar el arqueo del efectivo en caja por tipos de fondo según el modelo SC-3-06 Arqueo del efectivo en Caja establecido en la Resolución 012/2007 del Ministerio de Finanzas y Precios.
Legislación a consultar: Resolución 012/2007 del 18 de enero del 2007 Ministerio de Finanzas y Precios. Datos de uso obligatorios para diseñar los modelos del subsistema de Caja y Banco
Documentación: Cheques, depósitos bancarios, registros de cheques emitidos, facturas.
Comprobación: Se debe realizar la conciliación bancaria del periodo que se auditada través del modelo SC-3-08 Conciliación bancaria establecido en la Resolución 012/2007 del Ministerio de Finanzas y Precios. Se debe pedir además una confirmación a la sucursal bancaria donde opera la entidad del saldo real de las cuentas objeto de conciliación.
Técnicas de auditorías: Confrontación, revisión, análisis y confirmación.
Técnicas de auditoría. Revisión, confrontación y análisis de documentos, inspección.
Papel de trabajo: Conciliación bancaria modelo SC-3-08 establecido en la Resolución 012/2007 del Ministerio de Finanzas y Precios.
Legislación a consultar: Resolución 02/2007 del 18 de enero del 2007del Ministerio de Finanzas y Precios. Datos de uso obligatorios para diseñar los modelos del subsistema de Caja y Banco.
Documentación: Modelo SC-3-02 Anticipo y liquidación de Gastos de Viaje, SC-3-03 Vales para pagos Menores, SC-3-04 Control de anticipos a justificar.
Comprobación: El saldo de la cuenta Anticipos a Justificar en el Balance General debe ser igual a los Anticipos y Liquidación de Gastos de Viaje y Vales para pagos Menores asentados en el Control de Anticipos a Justificar pendientes de justificar al cierre del periodo contable.
Técnicas de auditoría. Revisión, confrontación y análisis de documentos y comprobantes
Papel de trabajo: Al menos debe contener Nombre de la cuenta, nombre, número, fecha e importe del documento pendiente de justificar. Saldo según Control de Anticipos a Justificar, Diferencia y Explicación en caso de diferencias.
Legislación a consultar: Resolución 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad,
Documentación: Facturas, cheques, registro de pagos, chip de consumo de combustible.
Comprobación: Primeramente se deben verificar que se encuentren habilitados por la persona autorizada (Contador Principal o quien lo sustituya) los registros y submayores relacionados con las tarjetas prepagadas de combustible. Luego se comprueba que los documentos primarios del Control Interno han servido de base para las anotaciones en dichos registros y son realizadas diariamente comprobando el saldo real de cada subcuenta habilitada y la sumatoria de todas ellas debe coincidir con el saldo de la cuenta Efectivo en Caja reportado en los Estados Financieros.
Técnicas de auditoría: Revisión, confrontación y análisis de documentos y comprobantes
Sub cuenta |
Saldo según Submayor |
Saldo Según Auditoría |
Diferencia |
Explicación de las diferencias |
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Tarjetas de combustible prepagadas en caja |
Debe |
Haber |
Debe |
Haber |
Saldo |
Debe |
Haber |
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Documentación: Contratos de Créditos, Formalización del Crédito, Nóminas, Reportes, Facturas de bienes o servicios, Cheques.
Comprobación: Solicitar el contrato y la formalización de los créditos bancarios, por línea de crédito emitidos por el banco y que deben estar firmados por dos firmas autorizadas de la entidad. La formalización del crédito debe contener: Número del contrato, nombre y número de la cuenta bancaria donde se depositará el crédito, Plazos, vencimiento, monto. Y se debe ir deduciendo al monto total el importe de las facturas, nóminas o cheques utilizados por el concepto de crédito, con el objetivo de conciliar los cronogramas de amortización con los saldos pendientes de pago del principal.
Técnicas de auditoría. Revisión, confrontación y análisis de documentos y comprobantes
Papel de trabajo: Al menos debe contener: Según formalización del crédito; Tipo de crédito, número y monto. Según documento que avala su utilización; tipo de documento, número, importe, descripción de su utilización.
Legislación a consultar: Resolución 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad,
Documentación: Modelo SC-2-12 Facturas, cheques.
Comprobación: Primeramente se deben verificar que se encuentren habilitados por la persona autorizada (Contador Principal o quien lo sustituya) los registros y submayores relacionados con los medios monetarios. Luego se comprueba que los documentos primarios del Control Interno han servido de base para las anotaciones en dichos registros y son realizadas diariamente comprobando el saldo real de cada subcuenta habilitada y la sumatoria de todas ellas debe coincidir con el saldo de la cuenta Efectivo en Banco reportado en los Estados Financieros
Técnicas de auditoría. Revisión, confrontación y análisis de documentos y comprobantes.
Papel de trabajo: Se debe preparar una hoja de trabajo sumaria con cada una de las subcuentas habilitadas por las entidades. Por ejemplo: Tomaremos con el objetivo de ejemplificar aquellas subcuentas que generalmente están habilitadas en el sistema empresarial. El papel de trabajo debe contener al menos:
Sub cuenta |
Saldo según Submayor |
Saldo Según Auditoría |
Diferencia |
Explicación de las diferencias |
||||
Cuenta Corriente |
Debe |
Haber |
Debe |
Haber |
Saldo |
Debe |
Haber |
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Crèdito para Inversiones |
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Registro de Pagos o cheques |
Según registro de Pago o facturas de cuentas por pagar de inversiones o nóminas y reportes. |
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Legislación a consultar: Resolución 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad,
Documentación: Expedientes de cancelación, comprobantes de operaciones.
Comprobación: Revisar que se hayan contabilizado correctamente los faltantes, pérdidas o sobrantes de bienes, los importes de estas cuentas se registran de forma transitoria en la cuenta pérdidas, faltantes o sobrantes en investigación y aprobación o denegación según sea el caso .Una vez aprobado el ajuste y cuando por las investigaciones realizadas se resuelva los mismos de debe proceder acuerdo a la Norma Específica no. 3 contenida en la Resolución 20/20089 del Ministerio de Finanzas y Precios.
Papeles de trabajo: Al menos debe contener lo siguiente:
Cuenta |
Saldo según Submayor |
Saldo Según Auditoría |
Diferencia |
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||||
Gastos por faltante (en caso de que falte el recurso) |
Debe |
Haber |
Debe |
Haber |
Saldo |
Debe |
Haber |
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Ingresos financieros (Cuando se recupera el faltante) |
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Efectivo en caja. |
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Ingresos por sobrantes de bienes( en caso de que sobre el recurso) |
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Efectivo en caja. |
Ingreso por sobrante de bienes( Documento por el cual se determinó el faltante) |
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INVENTARIOS
Documentación: Informes de recepción, Facturas, Informes de reclamación, Vales de salidas, Vales de ventas, reportes de producción terminadas.
Comprobación: Primeramente se deben verificar que se encuentren habilitados por la persona autorizada (Contador Principal o quien lo sustituya) los registros y submayores relacionados con los inventarios. Luego se comprueba que los documentos primarios del Control Interno han servido de base para las anotaciones en dichos registros y son realizadas diariamente comprobando el saldo real de cada subcuenta habilitada y la sumatoria de todas ellas debe coincidir con el saldo de la cuenta Efectivo en Caja reportado en los Estados Financieros
Técnicas de auditoría. Revisión, confrontación y análisis de documentos y comprobantes.
Papel de trabajo: Se debe preparar una hoja de trabajo sumaria con cada una de las subcuentas habilitadas por las entidades Por ejemplo: Tomaremos con el objetivo de ejemplificar aquellas cuentas y subcuentas que generalmente están habilitadas en el sistema empresarial. El papel de trabajo debe contener al menos:
cuenta |
Sub cuenta |
|
Saldo Según Auditoría |
Diferencia |
Explicación de las diferencias |
|||||
Materias Primas y Materiales |
Principales o Auxiliares. |
Debe |
Haber |
Debe |
Haber |
Saldo |
Debe |
Haber |
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Combustible |
Tipo de combustible. |
|
|
Según Facturas o informes de recepción o informes de reclamación |
Según Vale de salida,Transferencia entre almacenes, vales de venta. |
|
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|
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Partes y piesas de respuesto |
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Según Facturas o informes de recepción o informes de reclamación |
Según Vale de salida,Transferencia entre almacenes, vales de venta. |
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Utiles y herramientas en almacén |
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|
Según Facturas o informes de recepción o informes de reclamación |
Según Vale de salida,Transferencia entre almacenes, vales de venta. |
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|
Legislación a consultar: Resolución 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad,
Documentación: Expedientes de cancelación, comprobantes de operaciones.
Comprobación: Revisar que se hayan contabilizado correctamente los faltantes, pérdidas o sobrantes de bienes, los importes de estas cuentas se registran de forma transitoria en la cuenta pérdidas, faltantes o sobrantes en investigación y aprobación o denegación según sea el caso .Una vez aprobado el ajuste y cuando por las investigaciones realizadas se resuelva los mismos de debe proceder acuerdo a la Norma Específica no. 3 contenida en la Resolución 20/20089 del Ministerio de Finanzas y Precios.
Papeles de trabajo: Al menos debe contener lo siguiente:
Cuenta |
Saldo según Submayor |
Saldo Según Auditoría |
Diferencia |
||||
Gastos por faltante (en caso de que falte el recurso) |
Debe |
Haber |
Debe |
Haber |
Saldo |
Debe |
Haber |
Ingresos financieros (Cuando se recupera el faltante) |
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Cuenta de inventario. |
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Ingresos por sobrantes de bienes( en caso de que sobre el recurso) |
|
|
Cuenta de inventario |
Ingreso por sobrante de bienes( Documento por el cual se determinó el faltante) |
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Legislación a consultar: Norma Específica no. 3 contenida en la Resolución 20/20089 del Ministerio de Finanzas y Precios.
Documentación: Vales de salidas, submayor y normas de consumo aprobadas para la actividad objeto de revisión.
Comprobación: Se debe realizar una revisión detallada de los vales de salidas de materias primas destinados a la producción y los submayores correspondientes cotejándolos con las normas de consumo aprobadas.
Técnicas de auditoría: Revisión, confrontación y análisis de documentos.
Papel de trabajo: Debe contener al menos:
Producto |
U/M |
Saldo inicial |
Entrada según submayor |
Salida según submayor |
Salida según norma de consumo |
Saldo final según submayor |
Diferencia |
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Faltante |
Sobran |
Legislación a consultar: Normas de consumo aprobadas por el Ministerio de Economía y Planificación para el sector.
12. Si durante la realización de la auditoría se detecta algún tipo de error en los estados financieros objeto de revisiones procede a realizar el asiento de ajuste o reclasificación.
Documentación: Papeles de trabajo donde se detectó el error.
Comprobación: El auditor debe proponer antes de terminar la auditoría el asiento de ajuste del error detectado en los papeles de trabajo.
Técnica de auditoría: Investigación, revisión y confrontación de documentos.
Papel de trabajo: Al menos debe contener: número del ajuste, fecha, cuenta numero, Nombre de la cuenta, subcuenta y análisis, debe, haber, Explicación del ajuste o reclasificación, Referencia cruzada con los papeles de trabajo.
Legislación a consultar: 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad.
13. Se debe elaborar además una hoja de trabajo que resume los saldos de las cuentas reportados en los Estados Financieros verificados.
Documentación: Hoja de ajuste o reclasificación. Estados Financieros auditados.
Comprobación: Al saldo de la cuenta reportado en el balance se le suma o resta indistintamente el ajuste o reclasificación según sea el caso para obtener un saldo ajustado según la auditoría.
Técnicas de auditoría: Revisión y análisis.
Papel de trabajo: Al menos debe contener: Cuenta número, nombre de la cuenta, saldo según Estados Financiero: Debe y Haber, Referencia en el papel de trabajo asiento de ajuste o reclasificación, Ajuste o reclasificación: Debe y Haber, Saldo ajustado: Debe y Haber.
Legislación a consultar: 235/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Cubanas de Contabilidad,
El siguiente paso a seguir en el proceso de ejecución de la auditoría financiera es la evaluación de la situación financiera de la envidadla cual se realiza a través de procedimientos analíticos como son el calculo de las razones financieras. A continuación se muestran algunas razones a calcular en los ciclos objeto de investigación, con la intención de ejemplificar, lo que no implica que se calculen todos los ratios financieros que el auditor considere necesario para complementar su análisis.
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