La información contable pública local desde el enfoque multifuncional y multiorgánico

Adolfo Dodero Jordán
Javier De León Ledesma

 

INTRODUCCIÓN

 

Si se adopta el enfoque de la contabilidad como ciencia del patrimonio, pueden distinguirse dos ámbitos de actuación: el externo, al que corresponde la contabilidad financiera, y el interno, del que se encarga la contabilidad económica o analítica. Ambas contabilidades pueden integrarse en un único procedimiento, en cuyo caso se entiende que se está aplicando un sistema monista, o separarse (manteniéndose un nexo de unión que identifique la relación entre ellas), sistema que ha dado en llamarse dualismo, y cuyo principal exponente fue el Plan de Cuentas francés de 1965. En este último caso, el nexo de unión puede establecerse a través de cuentas de control (en cada contabilidad existe una cuenta que expresa la relación con la otra) o mediante cuentas reflejas (que es el sistema utilizado por el citado Plan francés).

Tanto el monismo como el dualismo se apoyan en un elemento sustancial, el Patrimonio, cuyas variaciones pretenden representar de forma más o menos minuciosa. Pero cuando el ente que detenta el patrimonio adopta formas complejas, como es el caso de muchos grandes grupos empresariales y el mismo Sector Público, el modelo patrimonialista no se basta por sí mismo para reflejar el conjunto de fenómenos y relaciones que se están produciendo en el complejo mundo que constituye el entorno. La contabilidad patrimonialista tradicional no es capaz de explicar satisfactoriamente a qué mercados se dirigen las ventas de la empresa o qué sectores sociales se benefician de los gastos e inversiones de un Ente Público, ni tampoco puede proporcionar información detallada sobre el estado de ejecución de derechos y obligaciones.

No es de extrañar, en consecuencia, que la investigación en materia contable haya buscado alternativas más adecuadas a la representación de sistemas complejos, entre las cuales cabe citar la contabilidad presupuestaria, los modelos matriciales, como fueron la matriz ‘input-output’ de Leontieff, la Contabilidad Lineal del profesor Antonio Calafell, la Contabilidad Multidimensional del japonés Yuri Ijiri o la Teoría formal de las estructuras circulatorias del profesor Moisés García.

Gran parte de los fundamentos de la contabilidad matricial y multidimensional han sido asumidos por los programadores informáticos en el desarrollo de aplicaciones contables, pero conceptualmente parece que ésta línea de investigación ha llegado a un punto muerto. Desafortunadamente, ninguna de las anteriores propuestas ha permitido resolver las necesidades informativas a las que hemos aludido anteriormente, puesto que no aplican más que un criterio (el económico) de clasificación de cuentas.

Por el contrario, tanto el pluralismo contable como la contabilidad multicriterio pueden perfectamente adaptarse a las características del Sector Público, una de cuyas principales diferencias con la empresa privada es el carácter multifuncional de sus actuaciones. Si en los últimos años se viene denunciando la insuficiencia de los métodos contables tradicionales para representar las funciones desarrolladas por los organismos públicos en el ámbito social, es posible que una combinación del sistema pluralista con el criterio que se aplica en la clasificación funcional de los presupuestos permita más de lo que hasta ahora se ha conseguido.

En este sentido, el presente libro tiene como objetivo principal la propuesta de un modelo de contabilidad pública estructurado bajo el enfoque del “pluralismo multifuncional”, que permita ejercer el adecuado control del presupuesto local, tomando como referente la entidad territorial básica por excelencia, el Ayuntamiento. Para cumplir con este objetivo, en el primer capítulo del libro se presenta el modelo pluralista multifuncional para las administraciones locales expuesto por Dodero (1999) en su Tesis Doctoral Evolución de las estructuras contables en las administraciones municipales; como complemento al trabajo de Dodero, en el segundo capítulo se describe el modelo de contabilidad pública planteado por De León (2003) en su Tesis Doctoral Un modelo contable externo integral para las entidades locales, aunque ciñéndonos exclusivamente a su aportación fundamental, ésta es, el control contable de los proyectos de gasto a nivel multifuncional y multiorgánico, trabajo que ha sido objeto de publicación recientemente en la revista Contabilidad y Auditoría (Editorial LexisNexis, Santiago de Chile) bajo el título Directrices para el control contable de los proyectos de gasto en la contabilidad pública.

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