Antecedentes.
Al triunfar la Revolución Cubana en el año 1959 una de las grandes preocupaciones del estado Revolucionario lo constituyó la lucha por la eficiencia económica, lo cual se puede constatar en intervenciones efectuadas por nuestros principales dirigentes:
El Che expreso en 1962: “Ahora bien, habíamos hablado también, que en la construcción del socialismo se necesitaba aumentar la productividad continuamente, todos sabemos, más o menos, que es productividad en términos físicos digamos es aumentar el volumen de producción por unidad de hora, o por unidad de horas de máquinas en términos financiero es producir más determinados de articulo con el mínimo o con el menos costo “.
La elevación de la eficiencia y la producción social constituye la piedra angular de la política económica del partido comunista, así En Tesis y Resoluciones al congreso del PCC en 1966 se expone: El Sistema de Dirección y planificación de la economía debe tratar de: “lograr la máxima eficiencia económica mediante el uso mas racional de los recursos productivos (Materiales y Humanos) y producir el máximo resultado con el mínimo gasto “.
Fidel Castro en el informe central al tercer congreso del PCC en 1986 expresa: “Todos los esfuerzos tienen que conducir al incremento satisfactorio de la productividad del trabajo, a la par que aseguremos el pleno empleo de los recursos laborales, a la reducción de los costos y al aumento de la rentabilidad de las empresas; en suma a la eficiencia”.
El incremento de la productividad del trabajo produce una disminución de la cantidad de gasto empleadas para producir los bienes materiales y los servicios y que se plasma a través de sus expresiones monetarias, en una rebaja del costo de producción.
La disminución sistemática del costo de producción constituye en objetivo de las directivas, cuando disminuyen los costos de producción, crece la ganancia de las empresas como resultado de la eficiencia y la productividad del trabajo.
El funcionamiento de las empresas se enfoca como un proceso flexible en permanente revisión, donde no cabe dogmatismo ni esquematismo, de acuerdo con las características de cada empresa se le corta el traje a la medida, lo cual significa, que si bien existen principios generales que fundamentan a la organización como un todo dinámico, ninguna fábrica ni ningún trabajo es igual ni exacto a otro, por lo que hay que particularizar, singularizar cada entidad; esta particularización implica actuar sobre sus problemas concretos, no aceptar generalizaciones ni modelos típicos.
En las circunstancias actuales por las que atraviesa el país, la economía está orientada  hacia una total recuperación, para ello el análisis de los costos  se deberá convertir en una  vía para asegurar el desarrollo económico. Por tal razón, el análisis de las fichas de costos, constituye una  herramienta necesaria para el correcto funcionamiento de cualquier entidad, dado que posibilita la toma de decisiones más adecuadas, con el fin de garantizar el empleo más racional de los recursos materiales que posee.
En tal sentido, la necesidad de disponer de una información contable, eficiente y oportuna resulta imprescindible para dirigir económicamente una entidad, se interpretan los resultados obtenidos y se proyecta el desempeño futuro de la misma, lo que representa un medio efectivo para la Dirección, el control de los recursos y su utilización eficiente, lo que implica que la información a un determinado nivel de dirección sea adecuada a las funciones de éste y se reciba con tiempo suficiente para tomar decisiones y controlar su resultado.
Las condiciones actuales en que opera la economía nacional, unido a una mayor exigencia en la competencia interna y externa y a su vez el incremento creciente del bloqueo económico contra nuestro país, es que estamos todos en el deber insoslayable de aplicar un sistema de costos de producción oportuno y eficaz que abarque estas fases de la actividad económica productiva, siendo a su vez imprescindible un adecuado control de los recursos mas eficiente y que dependa de verificaciones externas para su buen funcionamiento; por lo que requiere que el control se considere una tarea sistemática y permanente a todos los niveles, siendo el máximo responsable de ello el jefe de cada departamento y por tanto una responsabilidad de todos los trabajadores en este aspecto radica la importancia de esta investigación.
La UEB objeto de estudio carece de estándares actualizados que le permitan calcular fichas de costos, acorde a las condiciones económicas existentes, para realizar un  análisis eficiente  y crear la información suficiente para el control de la producción, productividad y el logro de resultados que conlleven a optimizar la gestión de la Empresa, lo que constituye la situación problémica que da origen a esta investigación.
El Problema Científico el siguiente: “La UEB Tori Cuba del CAI Arrocero Sur del Jíbaro, carece de un Sistema de costo Estándar que le permita perfeccionar la planeación y el control de los costos, sobre la base de la determinación de la factibilidad de sus producciones.
A partir de las condiciones anteriores, el Objetivo General de este trabajo radica en diseñar un Sistema de Costo Estándar que proporcione una base comparativa para la determinación de la factibilidad o no de las producciones, posibilitando una adecuada planeación y control de los costos en la UEB Tori Cuba.
Para alcanzar este objetivo general se plantean los siguientes Objetivos Específicos:

Propuesta de Solución.

La instalación denominada  UEB Tori Cuba perteneciente al CAI Sur del Jíbaro del Ministerio de la Agricultura se encuentra ubicada en finca Pascasio, Guasimal, Sancti-Spíritus. La instalación fue construida en el año 1999 donde desde sus inicios fue concebida con el objetivo social actual, perteneciente a la Empresa Pecuaria Sancti-Spíritus. En el mes de mayo del año 2004 mediante por Resolución 436 adquiere la categoría de Unidad Empresarial de Base perteneciente al CAI Arrocero Sur del Jíbaro.
La estructura organizativa – productiva  de la UEB que se muestra a continuación representa los centros de costo en que esta estructurado este subsistema:

La UEB tiene como misión  : comprar y comercializar a entidades del sistema y a la base productiva (Unidades Básicas de Producción Cooperativa, Cooperativas de Créditos y Servicios y de Producción Agropecuaria, Granjas Estatales de Nuevo Tipo y Productores individuales, Unidades Empresariales de Base), arroz y subproductos, viandas, hortalizas, granos, flores, frutales, animales comerciales de ganado mayor y menor, sus carnes, sus subproductos y derivados cárnicos, y otras producciones agropecuarias para comercializar de forma mayorista en moneda nacional. Además tiene autorizado la producción y comercialización de forma minorista en moneda nacional productos agropecuarios en el Mercado Agropecuario Estatal y los excedentes a trabajadores de la entidad. Comprar, producir y comercializar  de forma mayorista, hortalizas y condimentos frescos y secos con destino al consumo social y de forma minorista en los puntos de venta autorizados por el consejo de la administración Municipal, puede comercializar además, raíces, tubérculos, plátanos, maíz, sorgo, arroz popular, leña, carbón, aceites de aljonjolí, de maní, de girasol, de palma de corojo y de otras plantas oleaginosas, frutas  frescas, sus pulpas y jugos naturales, vegetales encurtidos de forma artesanal , plantas medicinales, frescas o deshidratadas, alimento animal( incluye piensos criollos),miel de abeja de la tierra y sus  subproductos, pie de cría de aves rusticas y sus huevos, carnes frescas de ganado menor, flores, posturas de plantas frutales, forestales y ornamentales, todo ello  en moneda nacional. Producir y comercializar de forma minorista en moneda nacional productos agropecuarios en el Mercado Agropecuario Estatal y los excedentes a trabajadores de la entidad.

Carpeta de productos.

Dentro de las producciones  que realiza la  entidad  están ׃

Los renglones a tener en cuenta en su actividad es la entrada de carnes vacunas en pie, así como cabezas vacunas en pie, peso promedio al sacrificio, producción de carne vacuna deshuesada, rendimientos al sacrificio. Todo esto se ha cumplido a más del 90%. Siendo la perspectiva mantener ese ritmo de producción, rendimiento y lograr cada vez más las ventas al turismo.
Esta unidad tiene como Visión:

Para la producción de carnes se utilizan varios departamentos productivos, distribuidos como sigue:

En el proceso de elaboración de cualquier producto cárnico se utilizan los condimentos, carnes y aditivos según las fórmulas establecidas. Estas materias primas y aditivos se encuentran en los almacenes bien identificados y conservados, debiendo tener cada producto fecha de elaboración y vencimiento. Para el tratamiento de las materias primas se tienen en cuenta dos clasificaciones fundamentales:

Los productos se clasifican en:

Para estas producciones se utiliza la estructura presentada anteriormente (Figura 1), teniendo en cuenta que:

La UEB utiliza un sistema de costo por proceso, teniendo en cuenta que se dedica a la producción masiva de cárnicos, los cuales transitan por diferentes etapas que coinciden con los centros de costo de la unidad, definidos:

La UEB objeto de estudio tiene la particularidad de presentar un proceso conjunto al inicio, en el matadero y posteriormente en el departamento de deshuese, del que parten todas las producciones, que terminan de ser procesadas en los departamentos correspondientes como indica la figura No. 1, siguiendo las particularidades del sistema de costo por procesos.
Aunque el sistema de costo por proceso puede emplear el costeo estándar, este no se utiliza en la entidad debido a que no existen precios estándar de los materiales directos y no se tienen definidas horas y tarifas estándar de mano de obra directa, es necesario destacar que si se conocen los estándares de consumo de materiales directos, ya que los mismos están determinados por las normas establecidas para la fabricación de los productos cárnicos.
Dentro de cada centro de costo se tuvieron en cuenta, como material directo, los gastos correspondientes a los ingredientes fundamentales de los productos cárnicos, el resto de las partidas de gastos se consideran indirectas al proceso productivo. Este razonamiento se basa fundamentalmente en el conocimiento de expertos en la materia y en el análisis de la bibliografía consultada.
En la entidad no se determinan variaciones en precio y eficiencia de los materiales directos y de la mano de obra directa ni variaciones en presupuesto y volumen de gastos indirectos de fabricación, sin embargo es evidente que sin la utilización de los costos estándares resulta imposible el cálculo de las mismas.

Para el diseño de un sistema de costo estándar, es necesario tener en cuenta las características del proceso productivo de la entidad objeto de estudio, por lo que deberá diseñarse un sistema de costo estándar compatible con el costo por procesos; para esos fines se hace necesario:

2.1 Determinación del procedimiento a utilizar para la asignación de los costos conjuntos.
Los costos conjuntos, no son más que la suma de los costos que se incurren en el Área de Matadero y Deshuese para la obtención de los productos que posteriormente pasan a los demás departamentos productivos para ser procesados adicionalmente y obtener los productos finales.
Para la asignación de los costos conjuntos, pueden utilizarse varios métodos:

Dada las características de los productos conjuntos obtenidos en el Área de Matadero y Deshuese, se decidió aplicar para la asignación de los costos conjuntos el Método de la Cantidad Producida, en su variante del Promedio Simple o Método Cuantitativo.
Para su aplicación, primeramente se debe determinar el costo unitario asociado a las producciones, que no es más que:

 

Posteriormente, se asignan los costos conjuntos a cada producto:

 

2.2 Establecimientos de estándares para los tres elementos del costo del producto.
Para el establecimiento de estándares, se hace necesario tener en cuenta los diferentes productos cárnicos que se elaboran en la UEB, ya que son la base fundamental para estos propósitos, ellos son:

A partir de estos productos, se establecerán los estándares relacionados con cada elemento, dígase material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Material directo
Según Horngren, los materiales directos son: “...toda aquella materia prima que físicamente puede ser observada como formando parte integrante del producto terminado y que su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible económicamente¨.

Mano de Obra Directa
“La mano de obra directa se define como la mano de obra que está directamente involucrada en la producción de un artículo terminado, la cual puede ser fácilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su producción¨.

El fondo de salario estándar mensual está compuesto por el fondo de salario básico estándar, el fondo de salario complementario estándar, el fondo salario seguridad social estándar y el fondo salario 25% de la fuerza laboral utilizable estándar.
El fondo de salario básico estándar se establece mediante la suma del fondo de salario grupo salarial más el fondo de salario condiciones laborales anormales, el fondo de salario grupo salarial se determina por la suma del salario básico de todos los trabajadores directos.
El fondo de salario complementario estándar se calcula multiplicando el fondo de salario básico estándar por el 9.09 %. El fondo de salario seguridad social estándar es el resultado de la suma del fondo de salario básico estándar más el fondo de salario complementario estándar por el 12.5 % de la seguridad social.
La aplicación del 25 % a la suma del fondo de salario básico estándar más el fondo de salario complementario estándar daría como resultado el fondo de salario 25 % Fuerza Laboral Utilizable.
Para expresar estos componentes en valores unitarios, o sea, calcular la tarifa horaria, se divide el costo obtenido para cada elemento por la cantidad de horas totales de mano de obra directa, que se obtienen de multiplicar el número de trabajadores directos por las 190.6 horas que laboran mensuales como promedio cada uno.
Para el cálculo del estándar de precio de la mano de obra directa, es necesario tener en cuenta el Salario Básico de los trabajadores que están directamente vinculados a la producción, como se muestra en el anexo 1 y que se basan en la plantilla aprobada con que cuenta la entidad.

Costos Indirectos de Fabricación
Los costos indirectos de producción o cargas fabriles, incluyen los gastos generales de la fábrica o del taller, considerados indirectos al no identificarse con una producción o servicio específico, dentro ellos se pueden encontrar: materias primas y materiales indirectos, agua, cuando no constituye un material directo, electricidad, combustible, depreciación, así como los gastos asociados a la fuerza de trabajo de los trabajadores indirectos a la producción. Se determinan calculando una tasa de aplicación, mediante la división de los Costos Indirectos Presupuestados anexo 2 entre la Base de Cálculo, que puede ser cualquiera de las siguientes:

En este caso, teniendo en cuenta las características de la UEB, se utiliza como base de cálculo el costo de la mano de obra directa a capacidad normal. Para un análisis más profundo de los costos indirectos, se pueden determinar tasas de acuerdo con los elementos relacionados en los costos indirectos, solamente se separan las partidas y se dividen entre la base de cálculo, la suma de todas ellas, será igual a la tasa total de costos indirectos de fabricación, que posteriormente se multiplicará por el costo de mano de obra directa de cada producto, para determinar la porción de costos indirectos que le corresponde.
2.3 Determinación de las fichas de costo por productos.
La determinación de las fichas de costo por productos permite establecer valores estándares para planificar y controlar de acuerdo a las producciones que se esperen obtener en el periodo. En la entidad, las fichas de costo se encuentran debidamente elaboradas, teniendo en cuenta la metodología planteada por la Resolución Conjunta No.1 del Ministerio de Finanzas y Precios y Economía y Planificación, en su Anexo No.1, basadas, además, en las especificaciones propias del ministerio al que pertenecen. Solo se hace necesario realizar una revisión que permita comprobar que los datos pueden ser tomados como estándar por no haber variado recientemente, en correspondencia, además, con los estándares determinados con anterioridad.
2.4 Elaboración del presupuesto flexible.
El presupuesto flexible suele utilizarse para los costos indirectos de fabricación únicamente, pero teniendo en cuenta que es una de las formas más realistas de presupuestación se utiliza también para las partidas directas del costo.
El plan de gastos de los materiales directos se calcula multiplicando la cantidad estándar permitida por el precio estándar. El salario directo planificado se obtiene multiplicando las tarifas estándar por las horas estándar permitidas. Las cantidades estándar permitidas no son más que los estándares de eficiencia determinados para cada caso por las unidades producidas.
Para las partidas indirectas del costo se determina en base al costo real de mano de obra directa incurrido, el importe de cada elemento del gasto se calcula multiplicando las tasas estándares de aplicación de los gastos indirectos de fabricación variables por el nivel de actividad (costo de la mano de obra directa), en el caso de los costos fijos se mantienen con el valor presupuestado.
Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que deberían incurrirse en el mismo nivel de actividad, debido a que la comparación del costo real con el estándar en el mismo nivel de actividad es la única comparación significativa para propósitos de evaluación del desempeño y hacen que los presupuestos flexibles sean una forma más realista de la presupuestación.
2.5 Cálculo de las variaciones
Variaciones del material directo

La diferencia entre la cantidad estándar permitida y la cantidad real utilizada, multiplicada por el precio estándar por unidad, es igual a la variación en eficiencia de los materiales directos. La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de material directo por unidad, multiplicada por la producción equivalente.
Como resultado del uso del precio estándar por unidad y no del precio real por unidad, se ha eliminado el efecto de las fluctuaciones del precio. La variación en eficiencia de los materiales directos calculada puede ser atribuida únicamente a las diferencias en la cantidad que entra, no afectada por los precios eficientes o ineficientes de las compras.

La diferencia entre el precio estándar por unidad y el precio real por unidad de material directo comprado, multiplicado esto por la cantidad real usada, daría como resultado la variación en precio de los materiales directos.
Variaciones de la mano de obra directa

La diferencia entre las horas de mano de obra directa estándar permitida y las realmente trabajadas, multiplicadas por la tasa salarial por hora estándar, es igual a la variación en eficiencia de la mano de obra directa.
Como resultado del uso de la tasa salarial estándar se elimina el efecto de los cambios de precio. La variación en eficiencia de la mano de obra directa calculada puede atribuirse solamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.

La diferencia entre la tarifa estándar de mano de obra directa y la tarifa real, multiplicada por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, da como resultado la variación en precio de la mano de obra directa.
El número real de horas de mano de obra directas trabajadas en oposición a las horas estándar permitidas, se usa debido a que analizamos la diferencia de costo entre las nóminas que podrían incurrirse y las realmente incurridas.
Variaciones de los costos indirectos de fabricación

Variación en gasto.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados, en función del costo de la mano de obra directa realmente incurrido, es igual a la variación en gasto (precio).
Los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en el costo de la mano de obra directa realmente incurrido, son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (costo de la mano de obra directa realmente incurrido por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación) más los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados.
Variación en eficiencia.
La variación en eficiencia no es más que la diferencia entre el costo de la mano de obra directa realmente incurrido y el costo de la mano de obra directa estándar permitido, multiplicado por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación variables.
Variación en volumen de producción.
La variación en volumen está dada por la diferencia entre el nivel de actividad del denominador (Capacidad normal) que se utiliza para establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación y los costos de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos.
2.6 Registro y ajuste de las variaciones.
Cuando se utiliza un sistema de costos estándar las desviaciones de los costos se registran en asientos de diarios.
Para las variaciones de materiales directos, en la Unidad se registran las variaciones en precio en el momento de la adquisición y la de eficiencia en el momento de la requisición del material, por lo que su registro implica un débito a la cuenta Producción en Proceso al costo estándar.
Las dos variaciones de mano de obra directa, en tarifas y en horas, se registran cuando se incurren en un solo asiento de diario; el costo de la mano de obra directa se carga a Producción en Proceso haciendo uso de las horas estándar de mano de obra directa permitidas y de la tarifa estándar; la nómina real se acredita a la cuenta Nómina por Pagar usando tarifa y horas reales.
Las actividades que involucran gastos indirectos de fabricación aplicados y reales, así como cualquier variación relacionada, deben registrarse en asientos de diarios. Los costos indirectos de fabricación se aplican a la Producción en Proceso empleando los costos de la mano de obra directa estándar permitidos y la tasa estándar de aplicación de estos con crédito a la cuenta Control de Gastos Indirectos de Fabricación; los reales se cargan a esta misma cuenta, pero debitándola con crédito a las cuentas de Inventarios de Materiales, Fletes, Energía, Amortización, entre otras. La variación total de gastos indirectos de fabricación representa la diferencia entre el valor cargado a la cuenta Control de Gastos Indirectos de Fabricación por concepto de la aplicación inicial y el valor real registrado posteriormente. Todas las variaciones se operan mediante esta cuenta, debido a que el clasificador no reconoce cuentas de variaciones y al ajustar las cuentas a su valor real, se cancelan estas en la cuenta utilizada.
Para propósitos de estados financieros externos, los inventarios y el costo de los artículos vendidos deben presentarse al costo real, por tanto si se mantienen al costo estándar deben ajustarse para aproximarlos al costo real y las variaciones individuales deben repartirse proporcionalmente entre la Producción en Proceso, la Producción Terminada y el Costo de los Artículos Vendidos.
Principales Resultados Obtenidos.
3.1 Establecimiento de estándares para los tres elementos del costo del producto.
Material Directo
El estándar total del material directo está dado por la multiplicación del estándar de precio y el estándar de eficiencia determinados por los precios a los que se compran los materiales y las normas de consumo establecidas para los mismos, teniendo en cuenta cada uno de los productos elaborados por la entidad. Es necesario aclarar que las normas establecidas por la entidad tienen como unidad de medida para la carne de res deshuesada  y picadillo en una tonelada y para los embutidos 100 Kg.

 Mano de Obra Directa.
Para el establecimiento de los estándares de mano de obra directa, es necesario tener en cuenta las operaciones que se realizan para la llevar a cabo las producciones, en el caso de los estándares de eficiencia y todos los elementos contenidos en el gasto de salario de los trabajadores directos para el estándar de precio, que es el mismo para todos los productos, debido a que son los mismos trabajadores los que intervienen en la elaboración de todos los productos.

Costos Indirectos de Fabricación
Se puede determinar una tasa total o dividirla en una tasa fija y una variable, que sumadas serán igual a la tasa total, incluso, para fines de un mejor análisis, pueden determinarse para cada una de las partidas incluidas en los gastos indirectos. En la presente investigación se determinarán las tasas para cada elemento dentro del presupuesto, la suma, constituye la tasa de aplicación total de costos indirectos de fabricación. La tasa determinada, multiplicada por el costo de la mano de obra directa de cada producto, constituye el costo indirecto de fabricación asociado.

Después de haber determinado los estándares correspondientes a las producciones de la entidad objeto de estudio y al realizar la revisión de las fichas de costo que estaban previamente elaboradas por la entidad para los productos, estas poseían valores que no se encontraban acorde con los estándares calculados con anterioridad, por haber variado elementos dentro de ellos o no haber tomado los elementos correctos, por lo que se hace necesario reelaborar las fichas de costo con los nuevos estándares calculados para todos los productos que conforman su proceso productivo.
3.2 Determinación de la tarifa real de mano de obra directa.
Con el salario real ocurre lo mismo que con el estándar, es decir no se calculan tarifas por horas de mano de obra directa. Debemos señalar que si se conoce la tarifa pagada a cada trabajador, pero como esta es diferente para cada uno de ellos es necesario determinar la tarifa real promedio pagada.
El fondo de salario  real   está compuesto por una serie de pagos por diferentes conceptos, tales como salario básico, salario complementario, seguridad social.
          Tarifa real                     =  Fondo de Salario Real
de mano de obra directa                 Horas Reales

Tarifa real de mano de obra directa   =   6008.45  =     1.3756
                                                                 4367.8

3.3 Cálculo de las Variaciones.
La aplicación de los estándares en la evaluación del desempeño, deriva el cálculo, análisis y registro de las variaciones de los tres elementos del costo de producción.  Para validar la investigación realizada, se toma como referencia los costos reales correspondientes al Chorizo durante el mes de Marzo  del 2011.
3.1 Variación del material directo
Variación en cantidad del material directo
La variación en cantidad  se determina calculando la diferencia entre los insumos que deberían haberse usado y los que fueron realmente usados, suponiendo que los precios unitarios se mantienen constantes al precio unitario estándar.  

Variación en precio de material directo
La variación en precio  se calcula determinando la diferencia entre los precios unitarios estándar y los precios unitarios reales y multiplicándola por la cantidad real comprada.  Para el cálculo de la  variación en precio   se utilizó la cantidad real usada y no la real comprada, este cambio aunque menos adecuado, fue necesario debido a que en las empresas cubanas los inventarios se registran a precio real y no estándar, no obstante a estos cambios la variación en precio se determina de igual manera, aunque con el inconveniente de que no en el momento de la compra sino en el del uso de los materiales.

3.3.2 Variación de la mano de obra directa
 Variación en horas, tarifa y total:
Con relación a la mano de obra directa se pueden calcular variaciones en tarifas y horas.
La variación total de mano de obra directa está originada por la suma de las variaciones en hora y en tarifas de la misma.

3.3.3 Variación de los Costos Indirectos de Fabricación:

Para el cálculo de la variación total de los costos indirectos de fabricación se empleó el método de tres variaciones, dividiéndose en variación en gasto, en eficiencia y en volumen. Para ello, se hace necesario clasificar los costos indirectos reales en fijos y variables.

3.4 Informe del análisis de las variaciones.
Una vez calculadas las desviaciones de los tres elementos del costo surgidas entre los planes y el desempeño real del mes de marzo del presente año, se deben determinar las causas que las originaron y sus responsables. En nuestro caso nos limitaremos a definir sus causas; la atribución de responsabilidad sobre las mismas es una tarea que por su importancia debe ser asumida por la Unidad.

Variación del material directo:
El consumo  establecido  de los materiales directo para el centro de costo chorizo es desfavorable teniendo una variación total de $ 148.43, lo cual se analiza cada uno de los materiales, de un plan de 50.0Kg se gastó 60.0Kg, se utilizaron 10.0 Kgs cada 100Kg  más de carne de res en la producción  que lo planificado.
En la carne de cerdo y la grasa de cerdo se presenta desviaciones favorables, ya que se planificó gastar de 15Kg de carne y 6Kg de grasa de cerdo, realmente se gastó 10Kg de carne y 4kg de grasa de cerdo.
En la proteína vegetal presentó una situación desfavorable teniendo como consumo 12Kg en la producción, siendo la norma 8Kg para 100Kg.  Otro material que se comportó desfavorable fue el preparado de chorizo, se utilizó 6.09kg, siendo la norma de consumo  planificada de 2.6kg.
En los demás materiales como son el agua, la sal común, sal de nitro, y las tripas no presentan desviación manteniéndose estable su inclusión en la fórmula de acuerdo con lo planificado en la ficha de costo.      
La variación en precio se comporta desfavorable ya que los precios estándar son los del año pasado, y los materiales comprados desde inicio del año están por encima del precio planificado. 

Variación de la mano de obra directa:
Durante el mes de marzo se trabajaron 4367.8 h, es decir,  16 h menos  que las 4383.8 h establecidas para este mes, provocando una variación favorable de  $ 2766.42     
La tarifa estándar establecida para marzo asciende a $ 2.6790/h, en este mes,  la tarifa real disminuyó en $ 2.063 debido a las 16/h de ausencias provocando una variación favorable de $ 2766.42, las horas de ausencias no disminuyó la productividad del trabajo durante el periodo.

Variación de los costos indirectos de fabricación:
De forma general, los costos indirectos de fabricación presentan una situación favorable en la unidad; dentro del periodo analizado se aprovecharon al máximo las capacidades productivas instaladas y los recursos humanos involucrados en el proceso productivo, con la única limitante de haber aumentado los precios de algunos materiales como es el desinfectante, útiles de trabajo y materiales de oficina, lo que arroja una variación en gasto desfavorable, pero que no afecta el resultado general.
3.5 Registro de las variaciones.

Registro de las variaciones.
Variación de Material Directo. Para el registro de las variaciones de los materiales directos, se ilustrará solamente el de la carne de res, los demás se realizan utilizando el mismo procedimiento.

 Conclusiones.

Recomendaciones.

 

 

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