Introducción

Una de las acciones acertadas del gobierno ecuatoriano ha sido la aplicación de las deducciones de los gastos personales para todas las personas naturales que generen un ingreso gravable, que ha permitido mejorar y regular la recaudación tributaria del país. Cada contribuyente legalmente registrado en el Servicio de Rentas Internas o que trabaje bajo relación de dependencia podrá disminuir el valor a pagar por concepto de impuesto a la renta anual por intermedio de los gastos personales que se generen en el mismo ejercicio económico y que los comprobantes que respalden dicha deducción cuenten con la respectiva autorización del ente contable.
Los impuestos en el Ecuador contribuyen aproximadamente con el 60% de los ingresos permanentes en el Presupuesto General del Estado. La entidad encargada de recaudar los tributos es el Servicio de Rentas Internas, la misma que lleva registros de los montos de impuestos y contribuyentes que aportan en la gestión del financiamiento del gasto público. La formalización y obligatoriedad de presentar las declaraciones de gastos deducibles del impuesto a la renta para todas las personas naturales que superen la base gravable de impuesto ha permitido, formalizar y regular las actividades económicas del país, dando esto como resultado un mejor control a través de la participación de los contribuyentes.
La investigación está estructurada en: (a) las teorías generales de la tributación, y los referentes empíricos sobre el entorno actual a nivel mundial, (b) la metodología que utiliza la investigación, (c) los resultados que se recolectaron de corte longitudinal y fundamentada en un análisis estadístico y (f) se analizan los resultados, abordando las teorías generales y sustantivas, y posteriormente, se realiza una propuesta que se mantengan las deducciones de gastos personales para las personas naturales y así mejorar la formalidad tributaria mediante la exigencia de los comprobantes de venta autorizados, para que exista un mejor cruce de información y que se pueda disminuir la evasión fiscal.

Desarrollo
Dentro de las reformas tributarias implementadas por el gobierno del presidente Rafael Correa Delgado, se encuentra la formalización y obligatoriedad para la presentación tanto de la proyección como de la declaración real de los gastos personales deducibles de cada periodo tributario. La importancia de la deducción de los gastos personales para la recaudación del impuesto a la renta radica en la estrategia de control tributario, a través del compromiso de las personas para exigir sus comprobantes de venta autorizados, de tal manera, que el estado puede ejercer un mejor control tributario sobre los ingresos generados por las empresas, ampliando la base tributaria y mejorando los ingresos para el gobierno.
Por tal motivo, este estudio pretende establecer la relevancia a nivel tributario, de las declaraciones de gastos personales que realizan las personas naturales en la provincia del Guayas y su efecto en las recaudaciones del impuesto a la renta.
Con esta propuesta de investigación se busca analizar el efecto de deducción de gastos personales en la recaudación del impuesto a la renta de las personas naturales en la provincia del Guayas en el periodo 2010-2015 y así formalizar las actividades económicas del país, dando esto como resultado un mejor control a través de la participación de los contribuyentes. La derivación que se crea en esta investigación se basa en el análisis de correlación de la variable dependiente, el impuesto a la renta, con la variable independiente que es deducción de gastos personales, para entender la relación positiva o negativa de su comportamiento basado en la realidad ecuatoriana.
Para Castillo (2009) existen ocho postulados sobre los que se configura la imposición. Estos postulados declaran los fundamentos teóricos y legales para la especificación de los deducibles y la carga impositiva para la sociedad y se resumen: (a) el gasto que origine el impuesto sea el menor posible, (b) el gasto que cause a los contribuyentes el pago de la deuda tributaria sea el menor posible, (c) la carga impuesta a los contribuyentes se sienta lo menos posible y la actividad económica sea perjudicada en el menor grado y (d) pueda influir en la distribución de la renta.
Con este antecedente y de acuerdo con lo que define Benítez (2008):
Los tributos son prestaciones exigidas por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, al amparo de la Ley, sobre la base de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, las cuales son satisfechas generalmente en dinero, a fin de dotarle de ingresos para que éste cumpla con el fin de inversión y redistribución de los mismos (pp. 4-5).
Barco (2009) además afirma que los fines de todo tributo son obtener recursos para financiar el gasto público y lograr una redistribución eficiente y eficaz de recursos. Dado que dentro de la clasificación de los tributos se encuentran los impuestos, estos, al ser parte de los instrumentos de política fiscal, son un medio adecuado para controlar los desfases de la economía (ciclos de inflación) y la actividad económica del país. Sin embargo, Benítez (2008) también enfatiza que “el fin principal de los tributos es la provisión de recursos para las arcas fiscales” (p. 5). Estos tributos se obtienen en función de la medida de los beneficios que generen cada uno de los sujetos contribuyentes, es decir, de su renta, pues, el sistema económico de todo país se basa en el desarrollo de actividades que generen el uso de recursos para obtener un lucro o renta.
Para Benítez (2008) la renta es “el beneficio o producto que genera un bien o el ejercicio de una actividad…que la misma provenga de una fuente que la ley la califique como generadora de beneficios imponibles” (p. 110), de esa manera dicha renta tiene incidencia tributaria y obliga al sujeto pasivo al cumplimiento de su obligación tributaria. En otras palabras, a través de medición de la renta se puede determinar la capacidad contributiva de un sujeto.
De esta manera, “La capacidad contributiva del sujeto pasivo no puede dejarse de lado, pues será ésta, la que permita la realización del hecho generador a fin de determinar su sujeción tributaria o no” (Benítez, 2008, p. 5). Por lo tanto, para el Estado es más conveniente procurar políticas que armonicen su relación con el sector privado que es el que contribuye con los impuestos, de tal manera que no solo se recaude lo que legalmente debe recaudarse, y además, se incremente esa base imponible de contribución.  Pues “El aumento de la renta es siempre efecto del incremento de la riqueza del país” (Ricardo, 1985, p. 78).
A la renta bruta se le deduce todos aquellos gastos provenientes de las actividades que permitan generar el producto o servicio ofrecido. Dentro del esquema del análisis de la renta, ésta se puede desglosar en renta empresarial y renta personal. La renta personal se atribuye a la obtenida por salarios y actividades económicas independientes, es decir, sin ningún vínculo de sociedad. De esta manera, los gastos personales se traducen en desembolsos de dinero destinado a actividades que permitan sostener la calidad de vida y el recurso o talento humano para justificar la apropiación de un ingreso de carácter personal, que da origen al pago del impuesto a la renta.
En el caso de las personas naturales en relación de dependencia, la base imponible del impuesto a la renta es el ingreso menos las aportaciones sociales y menos los gastos personales deducibles (Benítez, 2008). Para las personas naturales en libre ejercicio de la profesión, se deducen además de los gastos personales, aquellos costos y gastos asociados a su actividad empresarial o profesional.  Para las sociedades se toman los ingresos netos gravados (no incluyen otros impuestos ni los descuentos o devoluciones) menos los costos y gastos deducibles.
Hasta el año 2009, el Servicio de Rentas Internas (SRI), admitía que los contribuyentes expongan un solo rubro como gasto personal, es decir, vivienda, alimentación, vestimenta, educación o salud, esto fue modificado para el siguiente año, con el cual se establecidos los límites de los distintos gastos personales. En el año 2011 se publicó en el Registro Oficial un cambio relevante con los gastos personales, mediante la Resolución No. NAC-DGERCGC09-00391, quedó constituida la disposición de la exposición informativa en anexos, de todos los gastos personales que sean considerados como deducibles, del año inmediato anterior. Por lo tanto, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta en: (a) Vivienda: 0,325 veces, (b) Educación: 0,325 veces, (c) Alimentación: 0,325 veces, (d) Vestimenta: 0,325 veces y (e) Salud: 1,3 veces
La información del anexo de Gastos Personales se entregará de acuerdo al formato previsto por el Servicio de Rentas Internas, deberá presentarse en el mes de febrero, según el siguiente calendario en consideración al noveno dígito de su cédula o RUC.

A continuación se detallan los límites máximos para la deducción de gastos personales y los intervalos para el pago del impuesto a la renta desde el año 2010 al año 2015.

La fracción básica del año 2011 incrementó el 3,37% con relación al año 2010.

El gasto deducible personal total del año 2011 incrementó el 3,37% con relación al 2010.

La fracción básica del año 2012 incrementó el 5,54% con relación al año 2011.

El gasto deducible personal total del año 2012 incrementó el 5,54% con relación al 2011.

La fracción básica del año 2013 incrementó el 4,73% con relación al año 2012.

El gasto deducible personal total del año 2013 incrementó el 4,73% con relación al 2012.

La fracción básica del año 2014 incrementó el 2,26% con relación al año 2013.

El gasto deducible personal total del año 2014 incrementó el 2,26% con relación al 2013.

La fracción básica del año 2015 incrementó el 2,26% con relación al año 2014.

El gasto deducible personal total del año 2015 incrementó el 3,75% con relación al 2014.

El enfoque de la investigación es cuantitativo porque usa la recolección y el análisis de información para contestar preguntas de investigación así como comprobar hipótesis establecidas anteriormente, confía en la medición numérica, el conteo, y la utilización de estadísticas para  establecer con precisión patrones en una población (Gómez, 2006).
El análisis es cuantitativo porque se fundamenta en datos estadísticos e históricos de las variables impuesto a la renta y deducciones de gastos personales de las personas naturales en la provincia del Guayas en el periodo 2010-2015. Según Hernández, Fernández y Baptista (2014), la investigación descriptiva es la descripción, registro, análisis e interpretación mediante análisis bajo el método deductivo. En esta investigación se ven y se analizan las características y propiedades para que con un poco de criterio se las pueda clasificar, agrupar o sintetizar, para luego poder profundizar más en el tema.
Esta investigación es descriptiva porque se recolectarán los datos estadísticos reconocidos por los entes gubernamentales, con los cuales se analizarán su conducta y progreso en el tiempo. El método es deductivo porque se fundamenta en la teoría de la tributación para construir la analogía entre las variables y con los datos del periodo 2010-2015 exponer la existencia de la correlación entre las mismas.
La revisión bibliográfica realizada permitió recolectar información sobre la teoría de la tributación, la normativa tributaria vigente e histórica para la deducción de gastos personales en el Ecuador. Los datos históricos de las variables de estudio que son las deducciones de gastos personales y el impuesto a la renta se presentan con corte longitudinal, los mismos que permitieron analizar el efecto de la aplicación de las deducciones de gastos personales en la recaudación del impuesto a la renta. Este análisis de los datos se basa en la aplicación de la estadística descriptiva e inferencial. La investigación muestra la información real y actualizada tomada de las estadísticas del Servicio de Rentas Internas que es el organismo público regulador del sistema tributario del Ecuador, por lo tanto, son datos oficiales que no han sido manipulados por el investigador y cuyo estudio se respalda en los resultados del análisis estadístico desarrollado.
Los datos que se muestran a continuación presentan los valores de las recaudaciones del impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas y los montos máximos deducibles de gastos personales desde el año 2010 al 2015.

En los siguientes gráficos se presentan los datos de la tabla, los cuales muestran la tendencia de las variables de estudio en dólares americanos.

En relación al impuesto a la renta de las personas naturales se observa una tendencia a aumentar el monto de las recaudaciones tributarias por impuesto a la renta de las personas naturales, excepto en el año 2014 que muestra una reducción en valores absolutos.
En relación a los montos máximos deducibles del impuesto a la renta para personas naturales, se observa una tendencia al incremento cada año.
En las figuras que se muestran a continuación se presentan las variaciones porcentuales anuales tanto del impuesto a la renta como del PIB. 

La recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la provincia tuvo su mayor incremento en el año 2012 con un 62,5% superior respecto al año 2011; pero al 2013, mostró una reducción en su incremento pasando de dicho 62,5% a un incremento de tan solo el 1,6%; En el año 2014 disminuyó un 8,1% respecto al 2013 y al 2015 mostró un incremento importante del 22,4%.
Los topes máximos de gastos personales deducibles mostró su mayor incremento al 2012, del 5,5% con relación al año anterior, seguido del incremento del 4,7% al 2013, y su menor incremento se reflejó al 2014 con el 2,3% y para el 2015, dicho tope de deducción incrementó en 3,7% anual.
Para el procesamiento de los datos se aplica el análisis de regresión y correlación que permiten conocer la naturaleza de la relación de ambas variables y que una parte de la variable independiente pueda explicar el comportamiento de la variable dependiente.
Los coeficientes del análisis de regresión muestran una alta correlación entre las variables.  El coeficiente de correlación r, que representa la fuerza de la relación entre las variables de estudio, da como resultado que la fuerza de la relación entre ambas variables de estudio es del 91,42%.  Dado que el signo del coeficiente B1 es positivo, se puede concluir que la relación entre las variables es positiva.
El coeficiente de determinación r2, mide el grado de explicatividad que tiene la variable independiente sobre la dependiente de acuerdo a los datos presentado dentro del modelo de regresión, de esa manera se puede concluir que los cambios en el impuesto a la renta son explicados en un 83,58% por los cambios en los montos de las deducciones de gastos personales.
Con relación al modelo general de regresión se analizan los coeficientes para conocer la validez del modelo. Como el nivel de significancia utilizado para la regresión fue del 5% (es decir, un 95% de confianza), tanto el coeficiente de intercepción (0,03) como el de la variable independiente (0,01) son estadísticamente significativos, porque son inferiores al 0,05.  Por otro lado, se tiene el valor de F que es 20,37, superior al valor crítico de F que es de 0,01 y éste valor de F crítico es a su vez, inferior al nivel de significancia 0,05.  Por lo tanto se acepta la premisa de que la deducción de gastos personales de las personas naturales tiene efecto positivo en la recaudación del impuesto a la renta.

Los resultados del análisis estadístico de regresión mostraron una correlación del alta entre las variables Impuesto a la Renta de las personas naturales y gastos personales deducibles, lo que significa que cada cambio de una unidad de los gastos personales deducibles explican en un 83.58 el cambio en el IR, validando con esto la premisa de que los cambios en la deducción de gastos personales de las personas naturales sí tiene un efecto positivo en la recaudación del impuesto a la renta por cuanto el valor crítico de la distribución F es inferior al nivel de significancia.
De acuerdo a lo establecido por el SRI, el monto máximo de gastos deducibles para el año 2016 es de $14.521,00.  Este valor representa un incremento del 3,4% respecto al año 2015. En base al análisis de regresión se estimaron los coeficientes para la ecuación de estimación de las recaudaciones del impuesto a la renta.  La ecuación es:

Y =  a  +  b*X
Y= -62.846.841,62  +  6.838,80X
 Y= -62.846.841,62  +  6.838,80 (14.521,00)
Y= 36.459.386,01

Este resultado se interpreta, si la deducción de gastos personales es de $14.521,00, la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas sería de $ 36.459.386,01. Si se compara este resultado proyectado de la recaudación del impuesto a la renta 2016 con el ejecutado del 2015, se observa un incremento del 12% en las recaudaciones, producto de un 3,4% de incremento en el tope máximo de deducibles.
Conclusiones
La recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas tuvo un incremento promedio en el periodo 2010-2015 del 19,4%.  Los montos máximos de gastos personales deducibles de personas naturales en la provincia del Guayas tuvieron un incremento promedio en el periodo 2010-2015 del 3,9%.
El análisis de correlación entre la variable dependiente, el impuesto a la renta, y la variable independiente, la deducción de gastos personales, dio como resultado una fuerza en la relación entre ambas variables del 91,42%.  El estudio mostró que los cambios en el IR son explicados en un 83,58% por los cambios en los montos de las deducciones de gastos personales. Con el nivel de significancia del 5%, tanto el coeficiente de intercepción como el de la variable independiente son estadísticamente significativos al ser inferiores a 0.05.  Del análisis de significancia del modelo de regresión se obtuvo que el valor de F de 20,37 es superior a su valor crítico F de 0,01, por lo cual se acepta la premisa de que la deducción de gastos personales de las personas naturales tiene efecto positivo en la recaudación del impuesto a la renta.
Con estos resultados se demuestra el nivel de relevancia y se analiza la importancia de la deducción de los gastos personales para la recaudación del impuesto a la renta que radica en la estrategia de control tributario.  Por lo tanto, a través del compromiso de las personas para exigir sus comprobantes, el estado puede ejercer un mejor control tributario sobre los ingresos generados por las empresas, ampliando la base tributaria y mejorando los ingresos para el gobierno.
Referencias
Barco, O. (2009). Teoría general de lo tributario.1ra edición. Perú: Grijley.
Benítez, M. (2008). Manual tributario. Quito: Corporación de Estudios y Publicaciones CEP.
Castillo, J. (2009). Tributación y Derecho. Liber in Memoriam. 1ra edición. Perú: Palestra Editores S.A.C.
Gómez, M. (2006). Introduccion a la metodologia de la investigacion cientifica (4ta ed.) . Argentina: Editorial Brujas de Cordova-Argentina.
Hernández, R., Fernández, C., & Baptista, P. (2014). Metodología de la investigación (6ta ed.). México: Mc Graw Hill.
JEZL Contadores Auditores (2016). Impuesto a la renta personas naturales Ecuador. Recuperado de http://www.jezl-auditores.com/index.php/10-novedades-tributarias/48-tabla-de-impuesto-a-la-renta-ir.
Ricardo, D. (1985). Principios de economía política y tributación. Vol. I.  Barcelona: Ediciones Orbis S.A.
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