Observatorio Economía Latinoamericana
Cuba

CÁLCULO DE LOS COSTOS DE CALIDAD DE LA PRODUCCIÓN DE CARBÓN PARA LA EXPORTACIÓN DE LA EMPRESA CÍTRICOS ARIMAO

Introducción.
El desarrollo científico- técnico y la Gestión de Calidad desplegados en los últimos años a nivel internacional imponen nuevos retos a los empresarios y a las empresas. Para poder competir en este entorno cambiante es necesario trabajar en diferentes direcciones: adaptar y cambiar los productos que se ofrecen y las formas en que se producen y comercializan, hacer innovación en los productos, a fin de lograr un producto a menor costo, de mejor calidad y que satisfaga cada vez más las necesidades de nuestros clientes, ya que  una mala imagen debido a la falta de calidad puede provocar la pérdida de estos. Los clientes insatisfechos pueden incidir sobre otros clientes potenciales, extendiéndose la mala imagen de la empresa con las graves consecuencias que ello pueda acarrear. Conseguir recuperar la imagen perdida puede llegar a ser muy complicado y costoso en dinero y tiempo. Por tal motivo se hace necesario mejorar, controlar y sobre todo  prevenir la calidad evitando en todo lo posible que las no conformidades puedan llegar a los clientes.
El entorno nacional no puede estar ajeno a la situación internacional actual de gran competencia, es por ello que se le exige a las empresas cubanas, para que a través de su Sistema de Gestión de Calidad sean capaces de lograr producciones y servicios con cierto incremento de competitividad, para que afirmen permanencia en el mercado nacional e incrementar sus exportaciones, lo que se cumpliría en la medida de que sean capaces de lograr sus ofertas con calidad y con los mínimos costos que puedan alcanzar.
Lograr los mejores resultados con menos costos es uno de los objetivos de la Política Económica de las empresas. Por tal motivo no se puede hablar entonces de Gestión de Calidad si no se conoce cuánto cuestan los esfuerzos por implementarlo, mantenerlo y mejorarlo y es aquí donde los costos relacionados con la calidad juegan un papel importante. Un Sistema de Costos de Calidad prevee rápidamente a la gerencia de una señal para tomar acciones correctivas inmediatas y mediante la información económica-financiera iniciar programas de mejoramientos en el área de alta incidencia.
El entorno nacional no puede estar ajeno a la situación internacional actual de gran competencia, es por ello que se le exige a las empresas cubanas, para que a través de su sistema de gestión de calidad sean capaces de lograr producciones y servicios con cierto incremento de competitividad, de este modo afirman su permanencia en el mercado nacional e incrementan sus exportaciones.

Existen muchas empresas que aunque están inmersas en el proceso de Perfeccionamiento Empresarial, con sistemas de calidad certificados, no cuentan con un sistema de costos de la calidad.
La Empresa Cítricos Arimao es una organización que inició el proceso de Perfeccionamiento Empresarial en el año 2001, con positivos resultados en su gestión hasta el presente. Durante los últimos cinco años la entidad ha manifestado disminución en los rendimientos de los Cítricos (Naranja, Toronja y Limón), de 33 000 toneladas en el 2002, actualmente no exceden las 5000, causado fundamentalmente por la aparición de la plaga Huanglongbing (HLB), conocida como Dragón Amarillo que ataca las plantaciones obligando a la demolición de aproximadamente 4000 hectáreas y disminuyendo el tamaño y la calidad en sentido general de las que quedan en producción, lo que trajo como consecuencia que se suspendiera la exportación de fruta fresca hacia el exterior en el año 2007.
Teniendo en cuenta esta difícil situación la empresa se vio obligada a buscar alternativas para combatir esta plaga y para ello diseñó un programa de desarrollo, que contempla la reposición integral escalonada hasta el 2018 y la diversificación y generalización de sus producciones, entre las que se encuentran el acopio y beneficio del carbón vegetal y una mini industria que se dedica a la producción de jugos naturales y concentrados, además de encurtidos vegetales; con el fin de no deteriorar los resultados alcanzados hasta la actualidad.  
Como parte del impacto de las investigaciones realizadas por estudiantes de la carrera de Contabilidad y Finanzas en la Empresa Cítricos Arimao se obtuvo en años pasados un sistema de costos de calidad para toda la entidad, época en que aún no se había diversificado la empresa en la producción de carbón, de esta nueva actividad hasta el momento se conoce el costo de su producción, no así los costos de calidad de sus procesos,  elementos que son aplicados a las restantes actividades de la entidad, de ahí la necesidad de generalizar el enfoque de los costos de calidad utilizados a esta nueva producción e integrarlo al sistema, así como determinar la representatividad de los costos de calidad y no calidad en contraste con los costos de producción.
Además es sumamente importante este estudio pues los resultados que hoy posee la Empresa Cítricos Arimao el 60% es fruto de la producción y venta para la exportación del carbón vegetal, de ahí la necesidad de analizar y estudiar los elementos relacionados con la calidad desde la prevención, evaluación, fallas internas y externas.
Por lo que se define como el problema de investigación:
¿Cómo calcular los costos de calidad en la producción de carbón para la exportación en la UEB Centro de Beneficio de Carbón Vegetal perteneciente a la Empresa Cítricos Arimao?
Como hipótesis se plantea que con la aplicación del procedimiento Campanella 1992, en la UEB Centro de Beneficio de Carbón Vegetal perteneciente a la empresa Cítricos Arimao se logra calcular los costos de calidad.
Este trabajo pretende aportar soluciones a esta problemática y es por ello que nos trazamos como objetivo general: Calcular los costos de calidad para la producción de carbón en la UEB Centro de Beneficio de Carbón Vegetal perteneciente a la Empresa Cítricos Arimao. 
El presente trabajo de diploma tiene los siguientes objetivos específicos:

5. Elaborar un plan de medidas a partir de los resultados obtenidos.
Desarrollo.
Materiales y Métodos:
Se utilizó la información contenida en la norma NC- 581/2008, elaborada por el Ministerio de la Agricultura y avalada por la Oficina Nacional de Normalización vigente para todas las entidades que operan en el territorio nacional, el balance de comprobación de saldos emitido por la entidad objeto de investigación así como los resúmenes de gastos, los estados financieros, la información estadística.
Resultados:
Se determinaron los siguientes costos de calidad con sus consecuentes valores por partidas en la UEB Centro de Beneficio de Carbón Vegetal.
1.  Primeramente se determinan los costos por fallos en su modalidad

Dentro del cálculo de los costos por fallos internos se tuvo en cuenta el elemento sobre el cual recae el peso total del mismo.
Costos por fallos internos por mermas en el  beneficio de carbón vegetal.
Este se determina a partir del acopio de la producción de carbón que se recibe de los diferentes proveedores o suministradores, empresas agropecuarias, UBPC, CPA, CCS y productores independientes. Surge producto de aquellas producciones que fueron recibidas de estos proveedores y una vez desarrollado el proceso de beneficio de las mismas, estas no alcanzan  los parámetros de calidad establecidos, ya que presentan un estado técnico deficiente que estaría dado por:

Como se explica anteriormente los costos por fallos internos por mermas del beneficio de carbón vegetal para la exportación radica en la merma que se origina luego de realizarse el proceso de beneficio del carbón vegetal. Estas fueron determinadas a lo largo de todo el año 2012 con una mayor incidencia en los meses de octubre, mayo y julio, donde su costo ascendió a $ 109 552.69 CUP/año. La tabla 3.1 se muestra los porcientos de merma por meses, la tabla 3.2 la determinación de las mermas al año y la tabla 3.3 la determinación del costo por fallos internos por merma en el beneficio de carbón vegetal:

Lo anteriormente determinado determina un costos de calidad por fallos internos por un valor de $ 109 552.69 CUP/año.
2. Posteriormente se procede a calcular los costos de evaluación y prevención

Para este caso se incluyeron todas las inspecciones que se efectuaron, a la entrada y la salida de la producción, tanto a la hora de la realización del proceso de compra de las producciones de carbón como durante el proceso de beneficio, de esta forma se determina que la producción cumpla con los parámetros de calidad establecidos para la venta, en este análisis se tuvieron en cuenta el análisis de la totalidad de los gastos materiales incurridos, salarios de todo el personal, así como otros elementos. Todo esto se determina por las expresiones matemáticas de cálculo que más adelante se relacionan, los análisis se muestran en las tablas 3.4, 3.5, 3.6 y 3.7.
a) Costo de evaluación por inspecciones o revisiones del producto en el proceso de acopio de la producción de carbón.
Teniendo en cuenta que la especialista de la calidad dedica 5 horas al proceso de de inspección de la producción de carbón acopiada y que la mismas labora 314 días al año. Lo que origina un costo de salario por evaluación ascendente a  3504.55 $/año
El resumen los gastos totales incurridos en el control de la calidad por inspecciones o revisiones del producto en el proceso de acopio en el año 2012, origina un costo de evaluación por una suma de $ 3597.19.
b) Costo de evaluación por inspecciones o revisiones del producto en el proceso de almacenamiento
Otro de los costos de evaluación por inspección o revisión del producto es el realizado durante el proceso de almacenamiento, este también se obtiene a partir del tiempo que dedica la especialista de calidad de la UEB, la que dedica 3 horas a esta actividad, para la cual también labora 314 días al año. Lo que origina un costo de salario por evaluación ascendente a  2102.73 $/año. Ver tablas 3.6 y 3.7.
El Resumen los gastos totales incurridos en el control de la calidad por inspecciones o revisiones del producto en el proceso de acopio en el año 2012, origina un costo de evaluación por una suma de $ 3597.19.
La suma de los dos costos de evaluación obtenidos origina un costo de evaluación total de 5807.28 $/año.
II) Cálculo de los costos de prevención
Según se han definido son aquellos costos en que se incurren, destinados a evitar y prevenir errores, fallos, desviaciones y/o defectos, durante cualquier etapa del proceso productivo o de servicio y administrativo. Los mismos se determinan a continuación: Los gastos salariales asociados a las capacitaciones realizadas en el año 2012 ascendieron $ 1422.85, de ello $ 1100.51 por el curso de calidad para requisitos del SGC, según normas ISO 9001 recibido por trabajadores de todas las áreas de la UEB, el otro correspondió al curso de calidad de calidad para la implementación del sistema de gestión Integrado en el cual intervino el director de la unidad, este tuvo una duración de 96 h y arrojó un costo salarial de $322.34.  La tabla 3.8, 3.9, 3.10 y 3.11muestra estos cálculos de las diferentes modalidades de cursos impartidos durante el año 2011 que constituyen partidas de gasto de salario y de materiales complementarios que conforman los costos de prevención:

La suma total de todos estos gastos dan lugar a un costo total de prevención de $ 1512.21 al año. 

 
                                m

       i=1                                     n

                        i=1
= $ 1100.51 +$ 322.34 = $ 1422.85
Costo Total de Prevención = C. Salario + C. Materiales = $ 1422.85 + $ 89.36 = $ 1512.21.
Por consiguiente como seda a continuación, el costo total de calidad es la sumatoria de los costos de prevención, evaluación y fallos. Se aclaran que los costos por fallos externos se hacen cero debido a que no existen devoluciones, indemnizaciones, ni multas por quejas de clientes, por lo que el valor total de los costos de calidad es de $ 56 662.73.
Costo de Calidad Total t = Es el costo de calidad total del elemento de gasto de calidad e.
Costos de Calidad = S (Costos de Calidad e  prevención) + (Costos de Calidad e  evaluación) + (Costos de Calidad e  fallo interno) + (Costos de Calidad e  fallo externo).
Costos de Calidad = $ 1512.21 + $ 5807.28  + $ 109 552.69 + $ 0  = $ 116872.18

 Análisis del comportamiento de los costos de calidad

Como bien se demuestra en la tabla 3.12 y posteriormente en la representación gráfica 3.1, los costos por fallos representan el 93.7% de los costos de calidad, demuestra lo errores o incumplimientos de los requisitos establecidos para la realización del proceso de beneficio de carbón para la exportación, así como las pérdidas ocasionadas por mermas del producto, los mismos se convierten en fallos técnicos y organizativos detectados dentro de la unidad y sus límites permanecen siempre antes de la venta de la producción al cliente; por lo que los mismos afectan el proceso de producción, su calidad y originan resultados no deseados para en la UEB y la empresa Cítricos Arimao. A continuación se muestra la tabla 3.12 con el comportamiento porcentual de cada costo de calidad.

>Comparación de los índices de calidad obtenidos con la media mundial o nivel aceptable

Luego de calcular los costos de calidad, se presentan estos en un informe mediante gráficos de tendencia o de pastel, se construye posteriormente los índices de costos de calidad. Todo esto  permite saber con exactitud qué áreas atacar, dentro de estas áreas qué actividad y de esta las cuestiones específicas, de esa forma proponer acciones correctivas a aplicar con vistas a disminuir los costos de calidad.
Conocidos los niveles de ventas y de los costos de venta de la UEB de Beneficio de  Carbón Vegetal se procede a determinar los índices de calidad respecto a las ventas y los costos de venta obtenidos por la unidad en estudio, la tablas 3.13 y 3.14 muestran los resultados.

                                                                                                                          
Según los análisis realizados, como se muestran en la tabla 3.15 los índices de calidad obtenidos en los cuatro elementos determinados: fallos internos, prevención, evaluación y costos totales de calidad, con respecto a las ventas netas de producciones y al costo total de ventas de producción, manifiestan lo elevado que se encuentran los fallos internos y el aumento que hay que efectuar sobre los costos de prevención y evaluación, así como que la UEB Centro de Beneficio del carbón Vegetal perteneciente a la empresa Cítricos Arimao, tiene que trabajar en prevenir más los fallos internos y llevarlos al nivel óptimo establecido, que es cero, también debe esforzarse más para llevar los de prevención y evaluación a 1.5 % y 1 % de las ventas netas de producciones obtenidas.

Influencia de los costos de calidad en la eficiencia de la UEB Centro de Beneficio del Carbón Vegetal

Una vez que se conoce la situación de los costos de calidad por elementos y en función de los índices de calidad obtenidos, valorando cómo estos se encuentran con respecto a los óptimos, se pueden proponer acciones correctivas con vistas a disminuir los costos de la no calidad para mejorar los resultados económicos y la imagen del producto que se vende a los clientes.
Como se muestra, en el gráfico 3.2 los costos de calidad guardan una estrecha relación con la eficiencia. El análisis muestra que de disminuir los costos de calidad por fallos, la UEB Centro de Beneficio del Carbón Vegetal perteneciente a la empresa Cítricos Arimao hubiera obtenido una utilidad de $ 503 852.69, porque la idea de disminuir de forma total los costos de calidad no sería óptima, producto que siempre se hace necesario para alcanzar los parámetros de calidad planificados o las exigidas por el cliente, que en este caso sería la de brindar producciones de carbón vegetal con un valor comercializable y con una calidad aceptable, que originen beneficios para la entidad, donde para ello sería preciso invertir en determinados gastos de prevención y evaluación, que en este caso no se encuentran en los valores óptimos producto que de ser así se hubieran obtenido mayores valores de venta y no hubieran ocurridos fallos internos dentro de la organización.
Además las tablas 3.16, 3.17 y 3.18 muestran los valores que debería alcanzar los costos de prevención (1.5 % ventas) y evaluación (1.0 % de las ventas) con los cuales se alcanzaría una utilidad ascendente a $ 503 852.69.

Hay que señalar que dichos costos solo son alcanzables a partir de una estrategia integral que debe trazar la dirección de la UEB Centro de Beneficio del carbón Vegetal perteneciente a la empresa Cítricos Arimao, a partir del desarrollo e implementación de un grupo de acciones preventivas como son el incremento de la preparación del personal, la incorporación a cursos de capacitación, entrenamiento en temas de calidad del producto y otros que fomente una mayor cultura de costos y de enfoque hacia el cliente. Mejorar también las acciones de seguimiento a la evaluación de los parámetros de formación de la calidad, los cuales repercuten en la recepción de las materias primas que se reciben de los distintos suministradores.
La tabla 3.18 y el gráfico 3.3 muestran el análisis comparativo de los resultados alcanzados antes y después de la aplicación del procedimiento Campanella, 1992. En la gráfica 3.4 y el Anexo No. 10 respectivamente se señalan la ubicación de la organización en la curva de costos de calidad y el plan de medidas que debe seguir la organización en aras de alcanzar una buena política de costos de calidad

Conclusiones
Al término de la investigación se plantean las siguientes conclusiones:

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